Вопрос по поводу учета ремонта имущества, полученного в безвозмездное пользование Консультация #21797
Гость_12404Активный
8 сентября 2026 в 08:29
Доброе утро. Помогите, пожалуйста, разобраться в ситуации. В муниципальной казне (ссудодатель) находится помещение – котельная с оборудованием. Это помещение передают по договору безвозмездного пользования сроком на 5 лет в другое муниципальное учреждение (ссудополучатель) для осуществления ремонта и замены оборудования. В казне это имущество отражается на забалансовом счете 26.51. В учете ссудополучателя имущество не отражено. Для проведения ремонта заключены договоры на технологическое присоединение (подключение) газоиспользующего оборудования к сетям газораспределения. В составе сметы работы по монтажу газового оборудования, в том числе котлов. Плательщиком всех работ является ссудополучатель. Как правильно отразить в учете расходы на ремонт имущества? Нужно ли ставить имущество на баланс в учреждении-ссудополучателе или использовать забаланс? Заранее благодарю!
Здравствуйте. Во-первых, оставлять полученную котельную вообще без отражения в учете ссудополучателя неправильно. Но и ставить саму котельную на счет 101 только потому, что заключен договор на 5 лет - тоже. Сначала надо определить, что именно представляет собой эта передача для целей бухгалтерского учета.
По общему правилу договор безвозмездного пользования подпадает под СГС "Аренда", утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н. Но в п. 4 этого Стандарта есть исключение: если муниципальное имущество передано учреждению по решению собственника (учредителя) для выполнения его муниципальных функций, оказания муниципальных услуг или управленческих нужд и такая передача рассматривается как вклад собственника, СГС "Аренда" не применяется. Тогда имущество учитывается ссудополучателем на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование".
Если же у вас обычный срочный договор безвозмездного пользования, а не передача имущества как вклад собственника, надо применять СГС "Аренда". Тогда комиссия учреждения классифицирует договор как операционную или финансовую аренду. При операционной аренде на балансе учитывается не сама котельная, а право пользования ею на счете 0 111 40 000. При финансовой аренде объект может учитываться на счете 0 101 00 000. Одного срока "5 лет" для финансовой аренды недостаточно – нужно оценивать срок оставшегося использования объекта, переход рисков и выгод и остальные условия договора.
Поэтому то, что ссудодатель показывает имущество на своем забалансовом счете 26, не означает, что ссудополучатель обязательно должен зеркально поставить его на счет 01. У каждой стороны свой порядок учета.
Теперь о ремонте. По ст. 695 ГК РФ ссудополучатель по общему правилу сам поддерживает полученное имущество в исправном состоянии, делает текущий и капитальный ремонт и несет расходы на содержание, если договором не предусмотрено иное. То есть сам факт оплаты ремонта учреждением-ссудополучателем нормален, если это соответствует договору.
Дальше нужно посмотреть, что фактически делается по смете.
Если работы только восстанавливают прежние характеристики котельной и оборудования – например, ремонтируют или заменяют изношенные элементы без увеличения мощности, производительности и иных характеристик – это ремонт. Такие расходы относятся на подстатью 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ. Причем Порядок № 209н прямо разрешает применять КОСГУ 225 к ремонту имущества, полученного в безвозмездное пользование. Стоимость самой котельной или права пользования из-за обычного ремонта не увеличивается.
А вот с заменой котлов и газификацией нужно разбираться отдельно. Если в результате создается новый объект, проводится модернизация, реконструкция, техническое перевооружение или иное улучшение, это уже капитальные вложения. Работы и услуги, которые формируют стоимость такого объекта, относятся на подстатью 228 "Услуги, работы для целей капитальных вложений" КОСГУ. В действующей на 2026 год редакции п. 10.2.8 Порядка № 209н прямо названы технологическое присоединение к газовым сетям и монтаж оборудования, если они выполняются для целей капитальных вложений.
Если технологическое присоединение не связано с капитальными вложениями, а является самостоятельной текущей услугой, применяется уже подстатья 226 КОСГУ. Поэтому весь договор на подключение нельзя относить на 225 или 228 только по его названию – нужно смотреть смету и результат работ.
Для законченных капитальных вложений в имущество, которым учреждение пользуется по договору аренды или безвозмездного пользования, Минфин с 2026 года предусмотрел отдельный порядок. В Методических рекомендациях к СГС, утв. Приказом Минфина России от 20.09.2024 № 133н, указано: законченные капитальные вложения пользователя в отделимые или неотделимые улучшения сначала собираются на счете 106, а затем при наличии оснований признаются отдельным объектом основных средств на счете 101. При этом они не прибавляются к стоимости права пользования на счете 111.40. Методические рекомендации доведены Письмом Минфина России от 22.12.2025 № 02-07-08/124785.
С новыми котлами особенно важно определить, что они представляют собой после монтажа. Если котел можно выделить как самостоятельный инвентарный объект, его приобретение и ввод в эксплуатацию нужно рассматривать отдельно от ремонта здания. Если же работы меняют саму котельную как единый объект – например, увеличивают ее мощность или меняют технологическую схему, – это уже признак реконструкции или модернизации. Решение здесь должна оформить комиссия учреждения на основании технической документации, сметы и актов выполненных работ.
Есть еще один принципиальный вопрос: кому после выполнения работ должны принадлежать новые котлы и произведенные улучшения. Это желательно прямо определить в договоре ссуды или в решении собственника. По ст. 689 ГК РФ к договору безвозмездного пользования применяются правила п. 1 и 3 ст. 623 ГК РФ об отделимых и неотделимых улучшениях. Поэтому до начала учета капитальных вложений нужно понимать, остаются они у ссудополучателя на период пользования или должны быть переданы в муниципальную казну.
Отдельно обращу внимание на правила 2026 года. Если ссудополучатель – муниципальное бюджетное или автономное учреждение, с 01.01.2026 применяется СГС "План счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений", утв. Приказом Минфина России от 20.09.2024 № 133н. Если это казенное учреждение, применяется СГС "План счетов бюджетного учета", утв. Приказом Минфина России от 20.09.2024 № 132н. Старые Инструкции № 157н и № 174н с 2026 года утратили силу.
Поэтому я бы выстроил учет так:
То есть главный вывод такой: ставить саму котельную на баланс ссудополучателя автоматически не нужно, но и оставлять ее совсем без учета нельзя. А расходы на газификацию и замену котлов нельзя целиком назвать "ремонтом" – сначала надо отделить восстановительные работы от капитальных вложений.
По общему правилу договор безвозмездного пользования подпадает под СГС "Аренда", утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н. Но в п. 4 этого Стандарта есть исключение: если муниципальное имущество передано учреждению по решению собственника (учредителя) для выполнения его муниципальных функций, оказания муниципальных услуг или управленческих нужд и такая передача рассматривается как вклад собственника, СГС "Аренда" не применяется. Тогда имущество учитывается ссудополучателем на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование".
Если же у вас обычный срочный договор безвозмездного пользования, а не передача имущества как вклад собственника, надо применять СГС "Аренда". Тогда комиссия учреждения классифицирует договор как операционную или финансовую аренду. При операционной аренде на балансе учитывается не сама котельная, а право пользования ею на счете 0 111 40 000. При финансовой аренде объект может учитываться на счете 0 101 00 000. Одного срока "5 лет" для финансовой аренды недостаточно – нужно оценивать срок оставшегося использования объекта, переход рисков и выгод и остальные условия договора.
Поэтому то, что ссудодатель показывает имущество на своем забалансовом счете 26, не означает, что ссудополучатель обязательно должен зеркально поставить его на счет 01. У каждой стороны свой порядок учета.
Теперь о ремонте. По ст. 695 ГК РФ ссудополучатель по общему правилу сам поддерживает полученное имущество в исправном состоянии, делает текущий и капитальный ремонт и несет расходы на содержание, если договором не предусмотрено иное. То есть сам факт оплаты ремонта учреждением-ссудополучателем нормален, если это соответствует договору.
Дальше нужно посмотреть, что фактически делается по смете.
Если работы только восстанавливают прежние характеристики котельной и оборудования – например, ремонтируют или заменяют изношенные элементы без увеличения мощности, производительности и иных характеристик – это ремонт. Такие расходы относятся на подстатью 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ. Причем Порядок № 209н прямо разрешает применять КОСГУ 225 к ремонту имущества, полученного в безвозмездное пользование. Стоимость самой котельной или права пользования из-за обычного ремонта не увеличивается.
А вот с заменой котлов и газификацией нужно разбираться отдельно. Если в результате создается новый объект, проводится модернизация, реконструкция, техническое перевооружение или иное улучшение, это уже капитальные вложения. Работы и услуги, которые формируют стоимость такого объекта, относятся на подстатью 228 "Услуги, работы для целей капитальных вложений" КОСГУ. В действующей на 2026 год редакции п. 10.2.8 Порядка № 209н прямо названы технологическое присоединение к газовым сетям и монтаж оборудования, если они выполняются для целей капитальных вложений.
Если технологическое присоединение не связано с капитальными вложениями, а является самостоятельной текущей услугой, применяется уже подстатья 226 КОСГУ. Поэтому весь договор на подключение нельзя относить на 225 или 228 только по его названию – нужно смотреть смету и результат работ.
Для законченных капитальных вложений в имущество, которым учреждение пользуется по договору аренды или безвозмездного пользования, Минфин с 2026 года предусмотрел отдельный порядок. В Методических рекомендациях к СГС, утв. Приказом Минфина России от 20.09.2024 № 133н, указано: законченные капитальные вложения пользователя в отделимые или неотделимые улучшения сначала собираются на счете 106, а затем при наличии оснований признаются отдельным объектом основных средств на счете 101. При этом они не прибавляются к стоимости права пользования на счете 111.40. Методические рекомендации доведены Письмом Минфина России от 22.12.2025 № 02-07-08/124785.
С новыми котлами особенно важно определить, что они представляют собой после монтажа. Если котел можно выделить как самостоятельный инвентарный объект, его приобретение и ввод в эксплуатацию нужно рассматривать отдельно от ремонта здания. Если же работы меняют саму котельную как единый объект – например, увеличивают ее мощность или меняют технологическую схему, – это уже признак реконструкции или модернизации. Решение здесь должна оформить комиссия учреждения на основании технической документации, сметы и актов выполненных работ.
Есть еще один принципиальный вопрос: кому после выполнения работ должны принадлежать новые котлы и произведенные улучшения. Это желательно прямо определить в договоре ссуды или в решении собственника. По ст. 689 ГК РФ к договору безвозмездного пользования применяются правила п. 1 и 3 ст. 623 ГК РФ об отделимых и неотделимых улучшениях. Поэтому до начала учета капитальных вложений нужно понимать, остаются они у ссудополучателя на период пользования или должны быть переданы в муниципальную казну.
Отдельно обращу внимание на правила 2026 года. Если ссудополучатель – муниципальное бюджетное или автономное учреждение, с 01.01.2026 применяется СГС "План счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений", утв. Приказом Минфина России от 20.09.2024 № 133н. Если это казенное учреждение, применяется СГС "План счетов бюджетного учета", утв. Приказом Минфина России от 20.09.2024 № 132н. Старые Инструкции № 157н и № 174н с 2026 года утратили силу.
Поэтому я бы выстроил учет так:
- Оформить решение комиссии – является ли передача котельной объектом учета аренды или вкладом собственника.
- Если вклад собственника – отразить котельную у ссудополучателя на счете 01. Если операционная аренда – признать право пользования на счете 111.40. Если есть признаки финансовой аренды – рассмотреть счет 101.
- Смету разделить на обычный ремонт и капитальные вложения.
- Ремонт отражать по КОСГУ 225.
- Технологическое присоединение и монтаж – по КОСГУ 228, если они формируют капитальные вложения; если нет – по КОСГУ 226.
- Отдельно определить учет новых котлов и судьбу произведенных улучшений – остаются они у ссудополучателя либо передаются в муниципальную казну.
То есть главный вывод такой: ставить саму котельную на баланс ссудополучателя автоматически не нужно, но и оставлять ее совсем без учета нельзя. А расходы на газификацию и замену котлов нельзя целиком назвать "ремонтом" – сначала надо отделить восстановительные работы от капитальных вложений.
Консультации по теме
- Нужен ли ИП бухгалтер
Всем привет!) Я планирую начать работу ИП... Вот только один...
- Бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках
Здравствуйте!У нас УСН.Я первый раз делаю баланс.Подскажите,пожалуйста,...
- Добрый день, нужна консультация по бух.учету в сфере мсфо
а именно интересует следующее: 1) есть ли в России государственные...
- Организация концертов — налоги и бухгалтерия
Подскажите будущим предпринимателям!) У нас с друзьями...
- Аутсорс, бухгалтер в штат или приходящий работник?
Здравствуйте, гуру!) В общем, я работал как ИП. А сейчас планирую...
Статьи и документы по теме
- Профстандарты бухгалтера, главного бухгалтера
- 13 зарплата. Особенности дополнительного поощрения персонала
- Внереализационные доходы и расходы
- Прямые и косвенные расходы
- Безвозмездная передача имущества между юридическими лицами