Разъяснение по роялти на примере изобретателя и малого предприятия Консультация #17459

Если результат интеллектуальной деятельности (иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них)) отвечает критериям п. 3 ст. 257 НК РФ, то он признается нематериальным активом в целях налогообложения. Стоимость нематериального актива будет амортизироваться и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Если характер использования права на произведение не отвечает определению нематериального актива, выплаты правообладателю следует трактовать как текущие расходы, связанные с производством и реализацией. Так, периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы) относятся к прочим расходам на основании пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом возможность создания резервов предстоящих расходов на выплату авторских вознаграждений за использование исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности НК РФ не предусмотрена (см. письмо Минфина России от 01.12.2017 N 03-03-06/3/80019).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Организация, выплачивающая физическому лицу доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, вправе рассчитывать на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов либо при невозможности документального подтверждения расходов - в соответствии с нормативами затрат (в процентах к сумме начисленного дохода), установленных в п. 3 ст. 221 НК РФ.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 - 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования РИД, указанных в подпунктах 1 - 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

При этом объекта обложения страховыми взносами не возникает, если гражданско-правовой договор заключен с лицами, которые сами являются плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты физическим лицам (п. 1 ст. 420 НК РФ), то есть с самозанятыми лицами.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.

Так, не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на РИД, указанные в подпунктах 1 - 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования РИД (п. 4 ст. 420 НК РФ).

С 1 января 2023 года пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ утратил силу. Выплаты физлицам по авторским и иным аналогичным договорам больше не освобождаются от взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Кроме того, утратил силу пп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 237-ФЗ внесены поправки в п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ, согласно которым с 1 января 2023 года в перечень лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в том числе включены:

- лица, работающие по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг (за исключением лиц, применяющих специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход", получающих выплаты за деятельность по гражданско-правовым договорам и не работающих по трудовому договору);

- лица, работающие по договорам авторского заказа;

- авторы произведений, получающие выплаты и иные вознаграждения по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (за исключением лиц, применяющих специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход").

Согласно ч. 4.2 ст. 2 Закона N 255-ФЗ застрахованные лица смогут получать страховое обеспечение при условии, что сумма страховых взносов, начисленная с выплат в их пользу, в том числе в рамках трудовых отношений, страхователями за календарный год, предшествующий календарному году, в котором наступил страховой случай, составляет в совокупном размере не менее стоимости страхового года, определяемой в соответствии с ч. 3 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ (см. также письмо Минтруда России от 05.08.2022 N 17-1/В-103).

Таким образом, на выплаты физическим лицам, производимые по договорам гражданско-правового характера (включая авторские и т.п.), с 2023 года взносы начисляются по всем видам страхования.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

Согласно п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы. То есть по гражданско-правовым договорам (в том числе лицензионным, авторского заказа и пр.) взносы на страхование от НС и ПЗ начисляются только в том случае, если это прямо предусмотрено договорами.