По единому договору закупается ОС с монтажом поставщиком. Как оформить правильно? Консультация #17473
Гость_18913Новичок
28 мая 2024 в 18:24
Заключен единый договор на поставку шлагбаума с монтажом и наладкой. Какие первичные документы требуются для правильного оформления операции? Какие проводки нужно сделать для целей БУ и НУ (УСНО)?
Порядок отражения в бухгалтерском учете поставщика товара, передаваемого покупателю, зависит от условий, прописанных в договоре
относительно перехода права собственности на товар и формы его передачи.
Для целей бухгалтерского учета товары являются видом запасов. В соответствии с ФСБУ 5/2019 "Запасы" к товарам относятся в
том числе товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента
признания выручки от их продажи (подп. "д" п. 3 ФСБУ 5/2019).
В силу п. 42 ФСБУ 5/2019 операции, приводящие к изменению вида запасов (в частности, отгрузка товаров покупателю до признания
выручки), не являются основанием прекращения признания запасов активами.
Вместе с тем передача товаров является для организации-продавца фактом хозяйственной жизни (п. 8 ст. 3 Федерального закона
от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N
402-ФЗ)).
Перемещение имущества от одного лица к другому - это событие, которое способно оказать влияние на финансовое положение
экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение
денежных средств (смотрите Договор с особым порядком перехода права
собственности (В. Ульянов, журнал "Практический бухгалтерский учет",
N 4, 5, апрель, май 2016 г.)).
При отгрузке товаров или готовой продукции покупателям до признания выручки их себестоимость также включается в себестоимость запасов
иного вида - товаров отгруженных.
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. На основании этих документов ведется
бухгалтерский учет хозяйственной деятельности организации (часть 1 ст. 9 Закона
N 402-ФЗ, п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998
N 34н).
Закон N 402-ФЗ не содержит конкретных требований к форме и виду первичных документов, не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах
унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут
в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные
Госкомстатом России.
Все формы первичных учетных документов утверждаются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются лицом, на которое возложено
ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Частью 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ предусмотрено, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта
хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно
после его окончания. В рассматриваемой ситуации первичные документы также
должны составляться в момент отгрузки товаров или непосредственно после ее
окончания.
В общем случае выбытие материалов в результате продажи на сторону (а также безвозмездной передачи, передачи в качестве вклада в
уставный капитал другой организации) оформляется накладной на отпуск материалов
на сторону (может быть разработана на основе формы N М-15, утвержденной
постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а) или товарной накладной
(может быть разработана на основе формы N ТОРГ-12, утвержденной постановлением
Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).
В рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, возможно составление накладных на отпуск материалов на сторону.
Для документального оформления факта отгрузки товара на хранение до передачи права собственности применительно к рассматриваемой
ситуации также возможно составлять акт по форме N МХ-1 без составления
складского свидетельства*(1), а после приемки заказчиком монтажных работ
непосредственно товарную накладную (или УПД)*(2)).
Если в рассматриваемой ситуации вместо указанного выше акта, накладной на отпуск материалов на сторону организация-продавец сразу
будет оформлять товарную накладную, то необходимо, чтобы подпись покупателя
проставлялась не ранее даты подписания заказчиком документа о приемке монтажных
работ. Дело в том, что подписание товарных накладных ((например, составленных
по форме ТОРГ-12), как уже было отмечено, подтверждает переход к покупателю
права собственности на товары. А в данном случае, как мы поняли из
рассматриваемой ситуации, отгруженные товары определенное время не могут быть
признаны реализованными в бухгалтерском учете.
При этом в рассматриваемой ситуации документ, свидетельствующий о приемке работ, такой как акт выполненных работ (оказанных
услуг), может включать в себя и информацию о стоимости товаров.
Отметим. что дата составления товарной накладной также является необходимым реквизитом первичного документа. При принятии решения об
оформлении товарной накладной в данном случае последняя должна быть составлена,
как уже было отмечено, в момент отпуска товаров (отгрузки товаров) вне
зависимости от момента перехода права собственности на данный товар у
контрагента*(3).
Но при этом следует учитывать положения ФСБУ 27/2021"Документы и документооборот в бухгалтерском учете", применяемого с
01.01.2022.
Этот стандарт, в частности, зафиксировал, что при указании обязательных реквизитов в первичном учетном документе:
- в качестве даты составления первичного учетного документа указывается дата его подписания лицом (лицами), совершившим
(совершившими) сделку, операцию и ответственным (ответственными) за ее
оформление, либо лицом (лицами), ответственным (ответственными) за оформление
совершившегося события;
- в случае отличия даты составления первичного учетного документа от даты совершения факта хозяйственной жизни, оформляемого
этим первичным учетным документом, указывается также информация о дате
совершения факта хозяйственной жизни (п. 8 ФСБУ 27/2021).
В связи с этим регулятор разъяснил: когда в совершение сделки, операции и оформление ее (оформление совершившегося события) вовлечены
несколько лиц, под датой составления документа понимается дата подписания
документа лицами, совершившими сделку, операцию и ответственными за ее
оформление (лицами, ответственными за оформление совершившегося события) (п. 2
информационного сообщения Минфина России от 10.06.2021 N ИС-учет-33).
Если толковать упоминание множества лиц как необходимость обеспечить наличие подписей всех сторон, то датой составления в этом случае будет являться дата, когда проставлена последняя подпись лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за ее оформление.
Далее отметим, что согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), в случае, если выручка от продажи отгруженной продукции (товаров)
определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, для указанных
целей используется счет 45 "Товары отгруженные". Товары отгруженные
учитываются на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической
производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров). При
этом выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении условий, указанных
в п. 12 ПБУ 9/99. Одним из таких условий является переход права собственности
на товары к покупателю (подп. "г" п. 12 ПБУ 9/99).
Операции по реализации товаров могут быть отражены в учете организации следующим образом (для упрощения ситуации не указываем операции по движению денежных средств).
На основании товарной накладной на отгрузку товаров:
Дебет 45 Кредит 43
- отражена себестоимость отгруженных (переданных перевозчику) товаров до признания выручки;
На дату перехода права собственности на товары:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка от продаж"
- признана выручка от продажи товаров;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45
- списана фактическая себестоимость реализованных товаров"
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выручки от реализации товаров по договору поставки (май 2024):
"Выручка от продажи товаров признается организацией в составе доходов от обычных видов деятельности в размере договорной стоимости товаров на дату перехода права собственности на них к
покупателю (пункты 5, 6, 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). При этом
организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского
учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (в частности,
малые предприятия), вправе признавать выручку по мере поступления денежных
средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в
подпунктах "а", "б", "в" и "д" п. 12
ПБУ 9/99 (последний абзац п. 12 ПБУ 9/99).
Выручка от продажи товаров отражается на счете 90"Продажи", субсчет "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Сумма НДС,
начисленная с выручки от реализации товаров, отражается по кредиту счета 68
"Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 90,
субсчет "Налог на добавленную стоимость". Одновременно с кредита
счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость
продаж", списывается фактическая себестоимость товаров, которая является
расходом по обычным видам деятельности (пункты 5, 7, 9, 19 ПБУ 10/99
"Расходы организации", Инструкция по применению Плана счетов).
Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных)товаров временно не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента
признания выручки эти товары учитываются на счете 45 "Товары
отгруженные". То есть при фактическом отпуске (отгрузке) товаров
производится запись по дебету счета 45 и кредиту счета 41. В момент признания
выручки себестоимость товаров списывается в дебет счета 90, субсчет
"Себестоимость продаж".
Оценка себестоимости реализованных товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится одним из способов,
указанных в п. 36 ФСБУ 5/2019, пунктах 58 и 60 Положения N 34н:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО).
Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учете признается выручка от реализации товаров, являются:
- договор купли-продажи (поставки) товаров;
- товарная накладная (может быть разработана на основе формы N ТОРГ-12, утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);
- товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т, утв. постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78) в случае перевозки товара
автотранспортом. Документы, оформляемые при перевозке, приведены в письме ФНС
России от 21.08.2009 N ШС-22-3/660. Наряду с ТТН применяется форма транспортной
накладной (далее - ТН), утв. постановлением Правительства РФ от 21.12.2020 N
2200.
Выбытие товаров при их реализации отражается в журнале учета движения товаров на складе (может быть разработан на основе формы N
ТОРГ-18, утв. Постановлением N 132).
В бухгалтерском учете операции по продаже (реализации)товаров отражаются в общем случае следующим образом:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"
- Признана выручка от реализации товаров
Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "НДС"
- Начислен НДС
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41
относительно перехода права собственности на товар и формы его передачи.
Для целей бухгалтерского учета товары являются видом запасов. В соответствии с ФСБУ 5/2019 "Запасы" к товарам относятся в
том числе товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента
признания выручки от их продажи (подп. "д" п. 3 ФСБУ 5/2019).
В силу п. 42 ФСБУ 5/2019 операции, приводящие к изменению вида запасов (в частности, отгрузка товаров покупателю до признания
выручки), не являются основанием прекращения признания запасов активами.
Вместе с тем передача товаров является для организации-продавца фактом хозяйственной жизни (п. 8 ст. 3 Федерального закона
от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N
402-ФЗ)).
Перемещение имущества от одного лица к другому - это событие, которое способно оказать влияние на финансовое положение
экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение
денежных средств (смотрите Договор с особым порядком перехода права
собственности (В. Ульянов, журнал "Практический бухгалтерский учет",
N 4, 5, апрель, май 2016 г.)).
При отгрузке товаров или готовой продукции покупателям до признания выручки их себестоимость также включается в себестоимость запасов
иного вида - товаров отгруженных.
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. На основании этих документов ведется
бухгалтерский учет хозяйственной деятельности организации (часть 1 ст. 9 Закона
N 402-ФЗ, п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998
N 34н).
Закон N 402-ФЗ не содержит конкретных требований к форме и виду первичных документов, не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах
унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут
в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные
Госкомстатом России.
Все формы первичных учетных документов утверждаются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются лицом, на которое возложено
ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Частью 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ предусмотрено, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта
хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно
после его окончания. В рассматриваемой ситуации первичные документы также
должны составляться в момент отгрузки товаров или непосредственно после ее
окончания.
В общем случае выбытие материалов в результате продажи на сторону (а также безвозмездной передачи, передачи в качестве вклада в
уставный капитал другой организации) оформляется накладной на отпуск материалов
на сторону (может быть разработана на основе формы N М-15, утвержденной
постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а) или товарной накладной
(может быть разработана на основе формы N ТОРГ-12, утвержденной постановлением
Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).
В рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, возможно составление накладных на отпуск материалов на сторону.
Для документального оформления факта отгрузки товара на хранение до передачи права собственности применительно к рассматриваемой
ситуации также возможно составлять акт по форме N МХ-1 без составления
складского свидетельства*(1), а после приемки заказчиком монтажных работ
непосредственно товарную накладную (или УПД)*(2)).
Если в рассматриваемой ситуации вместо указанного выше акта, накладной на отпуск материалов на сторону организация-продавец сразу
будет оформлять товарную накладную, то необходимо, чтобы подпись покупателя
проставлялась не ранее даты подписания заказчиком документа о приемке монтажных
работ. Дело в том, что подписание товарных накладных ((например, составленных
по форме ТОРГ-12), как уже было отмечено, подтверждает переход к покупателю
права собственности на товары. А в данном случае, как мы поняли из
рассматриваемой ситуации, отгруженные товары определенное время не могут быть
признаны реализованными в бухгалтерском учете.
При этом в рассматриваемой ситуации документ, свидетельствующий о приемке работ, такой как акт выполненных работ (оказанных
услуг), может включать в себя и информацию о стоимости товаров.
Отметим. что дата составления товарной накладной также является необходимым реквизитом первичного документа. При принятии решения об
оформлении товарной накладной в данном случае последняя должна быть составлена,
как уже было отмечено, в момент отпуска товаров (отгрузки товаров) вне
зависимости от момента перехода права собственности на данный товар у
контрагента*(3).
Но при этом следует учитывать положения ФСБУ 27/2021"Документы и документооборот в бухгалтерском учете", применяемого с
01.01.2022.
Этот стандарт, в частности, зафиксировал, что при указании обязательных реквизитов в первичном учетном документе:
- в качестве даты составления первичного учетного документа указывается дата его подписания лицом (лицами), совершившим
(совершившими) сделку, операцию и ответственным (ответственными) за ее
оформление, либо лицом (лицами), ответственным (ответственными) за оформление
совершившегося события;
- в случае отличия даты составления первичного учетного документа от даты совершения факта хозяйственной жизни, оформляемого
этим первичным учетным документом, указывается также информация о дате
совершения факта хозяйственной жизни (п. 8 ФСБУ 27/2021).
В связи с этим регулятор разъяснил: когда в совершение сделки, операции и оформление ее (оформление совершившегося события) вовлечены
несколько лиц, под датой составления документа понимается дата подписания
документа лицами, совершившими сделку, операцию и ответственными за ее
оформление (лицами, ответственными за оформление совершившегося события) (п. 2
информационного сообщения Минфина России от 10.06.2021 N ИС-учет-33).
Если толковать упоминание множества лиц как необходимость обеспечить наличие подписей всех сторон, то датой составления в этом случае будет являться дата, когда проставлена последняя подпись лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за ее оформление.
Далее отметим, что согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), в случае, если выручка от продажи отгруженной продукции (товаров)
определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, для указанных
целей используется счет 45 "Товары отгруженные". Товары отгруженные
учитываются на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической
производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров). При
этом выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении условий, указанных
в п. 12 ПБУ 9/99. Одним из таких условий является переход права собственности
на товары к покупателю (подп. "г" п. 12 ПБУ 9/99).
Операции по реализации товаров могут быть отражены в учете организации следующим образом (для упрощения ситуации не указываем операции по движению денежных средств).
На основании товарной накладной на отгрузку товаров:
Дебет 45 Кредит 43
- отражена себестоимость отгруженных (переданных перевозчику) товаров до признания выручки;
На дату перехода права собственности на товары:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка от продаж"
- признана выручка от продажи товаров;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45
- списана фактическая себестоимость реализованных товаров"
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выручки от реализации товаров по договору поставки (май 2024):
"Выручка от продажи товаров признается организацией в составе доходов от обычных видов деятельности в размере договорной стоимости товаров на дату перехода права собственности на них к
покупателю (пункты 5, 6, 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). При этом
организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского
учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (в частности,
малые предприятия), вправе признавать выручку по мере поступления денежных
средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в
подпунктах "а", "б", "в" и "д" п. 12
ПБУ 9/99 (последний абзац п. 12 ПБУ 9/99).
Выручка от продажи товаров отражается на счете 90"Продажи", субсчет "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Сумма НДС,
начисленная с выручки от реализации товаров, отражается по кредиту счета 68
"Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 90,
субсчет "Налог на добавленную стоимость". Одновременно с кредита
счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость
продаж", списывается фактическая себестоимость товаров, которая является
расходом по обычным видам деятельности (пункты 5, 7, 9, 19 ПБУ 10/99
"Расходы организации", Инструкция по применению Плана счетов).
Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных)товаров временно не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента
признания выручки эти товары учитываются на счете 45 "Товары
отгруженные". То есть при фактическом отпуске (отгрузке) товаров
производится запись по дебету счета 45 и кредиту счета 41. В момент признания
выручки себестоимость товаров списывается в дебет счета 90, субсчет
"Себестоимость продаж".
Оценка себестоимости реализованных товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится одним из способов,
указанных в п. 36 ФСБУ 5/2019, пунктах 58 и 60 Положения N 34н:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО).
Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учете признается выручка от реализации товаров, являются:
- договор купли-продажи (поставки) товаров;
- товарная накладная (может быть разработана на основе формы N ТОРГ-12, утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);
- товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т, утв. постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78) в случае перевозки товара
автотранспортом. Документы, оформляемые при перевозке, приведены в письме ФНС
России от 21.08.2009 N ШС-22-3/660. Наряду с ТТН применяется форма транспортной
накладной (далее - ТН), утв. постановлением Правительства РФ от 21.12.2020 N
2200.
Выбытие товаров при их реализации отражается в журнале учета движения товаров на складе (может быть разработан на основе формы N
ТОРГ-18, утв. Постановлением N 132).
В бухгалтерском учете операции по продаже (реализации)товаров отражаются в общем случае следующим образом:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"
- Признана выручка от реализации товаров
Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "НДС"
- Начислен НДС
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41
Консультации по теме
- Сроки агентского договора
Как указать то, на какие сроки создается агентский договор,...
- Так ли нужен этап с составлением листа согласования договора
Обязателен ли этап с составлением листа согласования договора...
- КУДИР для Глав КФХ на ОСН
Здравствуйте, взялась за ведение ИП Главы КФХ на общем режиме!...
- Проблема с ОСВ
Здравствуйте. В 1С 8.3 формирую ОСВ по счету 62 помесячно. Дебетовое...
- Как заполнить КС-2, если в договоре не указаны коды ОКПО и ОКУД?
Подскажите.Как заполнить КС-2, если в договоре не указаны...
Статьи и документы по теме
- Когда нужна касса для ИП
- Совмещение ЕНВД и ОСНО. Нюансы для ИП и ООО
- Переход с УСН на ОСНО. Возможные причины и особенности
- Сроки сдачи отчётности ИП. Когда и какую сдавать
- Работать ИП на ОСН может стать выгодней, чем на УСН