Вопрос о расхождениях между декларацией по налогу на прибыль и бухгалтерской отчётностью из-за лизинга автомобилей Консультация #19858
Гость_9120Продвинутый
15 мая 2025 в 23:53
Здравствуйте! В декларации по налогу на прибыль (стр. 060 Листа 02) указан убыток –20 000 000 руб., а в бухгалтерской отчётности (стр. 2300) доход составляет 23 000 000 руб. Разница в 3 000 000 руб. связана с амортизацией автомобилей, приобретённых в лизинг. Договоры лизинга не закрыты, имущество числится на балансе, но не выкуплено. Как правильно дать пояснения, чтобы у налоговиков не возникло вопросов?
День добрый. В силу пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, лизинговые платежи признаются в расходах ежемесячно в полном объёме (за исключением суммы, приходящейся на выкупную стоимость). Амортизацию по лизинговому имуществу начисляет лизингодатель (п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Лизингополучатель не учитывает амортизацию в налоговой базе по налогу на прибыль.
В бухгалтерском учёте (ФСБУ 25/2018) лизингополучатель отражает право пользования активом и начисляет по нему амортизацию в бухгалтерском учёте в течение срока действия договора лизинга (п. 21 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»). При этом, согласно п. 5 ФСБУ 25/2018, объект лизинга признаётся на балансе у лизингополучателя, если договором предусмотрен переход права собственности или иные критерии, установленные стандартом.
Таким образом, в бухгалтерском учёте амортизация по автомобилям, находящимся в лизинге, начисляется и отражается в составе расходов, что влияет на финансовый результат (строка 2300 отчёта о финансовых результатах). В налоговом учёте, напротив, амортизация не признаётся расходом у лизингополучателя, а учитываются только лизинговые платежи, что и приводит к разнице между бухгалтерским и налоговым учётом.
Полагаем, в пояснениях к требованию налогового органа целесообразно изложить следующее:
Вот пример формулировки: «Разница между показателями строки 060 Листа 02 декларации по налогу на прибыль (–20 000 000 руб.) и строки 2300 отчёта о финансовых результатах (23 000 000 руб.) обусловлена различиями в порядке признания расходов по договорам лизинга автомобилей. В бухгалтерском учёте, согласно ФСБУ 25/2018, по объектам лизинга начисляется амортизация, которая отражается в составе расходов. В налоговом учёте, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 и п. 1 ст. 259.3 НК РФ, амортизация по лизинговому имуществу у лизингополучателя не начисляется, а в расходы включаются лизинговые платежи. Указанная разница будет сохраняться до момента выкупа автомобилей и перехода их в собственность организации, после чего порядок признания расходов будет унифицирован.»
В бухгалтерском учёте (ФСБУ 25/2018) лизингополучатель отражает право пользования активом и начисляет по нему амортизацию в бухгалтерском учёте в течение срока действия договора лизинга (п. 21 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»). При этом, согласно п. 5 ФСБУ 25/2018, объект лизинга признаётся на балансе у лизингополучателя, если договором предусмотрен переход права собственности или иные критерии, установленные стандартом.
Таким образом, в бухгалтерском учёте амортизация по автомобилям, находящимся в лизинге, начисляется и отражается в составе расходов, что влияет на финансовый результат (строка 2300 отчёта о финансовых результатах). В налоговом учёте, напротив, амортизация не признаётся расходом у лизингополучателя, а учитываются только лизинговые платежи, что и приводит к разнице между бухгалтерским и налоговым учётом.
Полагаем, в пояснениях к требованию налогового органа целесообразно изложить следующее:
- Указать, что разница между показателями строки 060 Листа 02 декларации по налогу на прибыль и строки 2300 бухгалтерской отчётности обусловлена различиями в порядке признания расходов по лизинговым договорам в бухгалтерском и налоговом учёте.
- Обосновать, что в бухгалтерском учёте, в соответствии с ФСБУ 25/2018, начисляется амортизация по объектам лизинга, находящимся на балансе организации, что отражается в строке 2300 отчёта о финансовых результатах.
- Пояснить, что в налоговом учёте, согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 и п. 1 ст. 259.3 НК РФ, амортизация по лизинговому имуществу у лизингополучателя не начисляется, а в расходы включаются лизинговые платежи, что и приводит к возникновению постоянной разницы между бухгалтерским и налоговым учётом до момента выкупа имущества.
- Указать, что после завершения договора лизинга и перехода права собственности на автомобили на баланс организации, порядок признания расходов в налоговом и бухгалтерском учёте будет синхронизирован, и разница исчезнет.
Вот пример формулировки: «Разница между показателями строки 060 Листа 02 декларации по налогу на прибыль (–20 000 000 руб.) и строки 2300 отчёта о финансовых результатах (23 000 000 руб.) обусловлена различиями в порядке признания расходов по договорам лизинга автомобилей. В бухгалтерском учёте, согласно ФСБУ 25/2018, по объектам лизинга начисляется амортизация, которая отражается в составе расходов. В налоговом учёте, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 и п. 1 ст. 259.3 НК РФ, амортизация по лизинговому имуществу у лизингополучателя не начисляется, а в расходы включаются лизинговые платежи. Указанная разница будет сохраняться до момента выкупа автомобилей и перехода их в собственность организации, после чего порядок признания расходов будет унифицирован.»
Гость_9120 (автор вопроса)Продвинутый
16 мая 2025 в 12:20
Спасибо большое!
Консультации по теме
- Может ли ИП возвратить налог после покупки недвижимости
Коллеги, может, кто подскажет. Собираюсь покупать квартиру....
- Что будет ИП, если не платить налоги и взносы в ПФР
Всем привет! Вопрос у меня, в общем-то, банальный. Я — ИП,...
- Что такое налоговые каникулы для ИП
Всех категорически приветствую!) Недавно услышала краем...
- Что такое лизинг для ИП
Здравствуйте! Вопрос такой: я планирую начать производство,...
- Нужен ли ИП бухгалтер
Всем привет!) Я планирую начать работу ИП... Вот только один...
Статьи и документы по теме
- Лизинг для ИП. Особенности использования
- Как проводится выкуп объекта лизинга
- Особенности оплаты транспортного налога при лизинге
- Особенности амортизации лизингового имущества и ее учет
- Учет лизингового имущества при определении права на использование УСН