Дисанционное трудоустройство работника из Беларусии Консультация #19120
Гость_20862Новичок
21 января 2025 в 12:49
Добрый день.
Организация планирует трудоустроить на дистанционную работу сотрудника из Беларусии.
Какой договор лучше заключить, трудовой или ГПД? Ведь по трудовому мы не сможем обеспечить и проверить условия труда. Если ГПД, то на какой срок его можно заключить?
Нужно ли платить НДФЛ, страховые взносы и взносы на травматизм? Как будет учитываться стаж для работника?
Здравствуйте. Начнем с того, что в отношении доходов сотрудника в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, полученных от источников за пределами РФ, организация-работодатель не признается налоговым агентом независимо от налогового статуса сотрудника.
Суммы вознаграждений, производимых в пользу работников - иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по дистанционному трудовому договору за пределами РФ, не подлежат обложению страховыми взносами.
Если гражданин Белоруссии работает дистанционно на территории Республики Беларусь, то страховые взносы не нужно начислять только в том случае, если работник подал заявление, в котором выбрал законодательство об обязательном социальном страховании Республики Беларусь. Если такое заявление подано не было, то работодатель должен начислять взносы на ОПС, по ВНиМ и на травматизм так же, как на выплаты российским гражданам. Взносами на ОМС выплаты в пользу такого работника не облагаются.
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" с 01.01.2001 не распространяется на НДФЛ, поэтому налогообложение доходов физических лиц - граждан Республики Беларусь производится по правилам, установленным гл. 23 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются:
- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, если они получают доходы от источников в Российской Федерации.
Соответственно, на основании ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
2) от источников в Российской Федерации для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Как результат, если доходом физического лица является доход от источника в Российской Федерации, то он облагается НДФЛ вне зависимости от того, является ли указанное лицо налоговым резидентом РФ.
На основании подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ, введенного с 01.01.2024 Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ, к доходам от источников в Российской Федерации относятся вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору:
- с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированном за пределами РФ). Порядок заключения таких договоров предусмотрен главой 49.1 "Особенности регулирования труда дистанционных работников" ТК РФ. Положениями трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, обязаны руководствоваться все работодатели (физические лица и юридические лица, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности) в трудовых отношениях и иных непосредственно связанных с ними отношениях с работниками (ст. 11 ТК РФ);
- с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории РФ.
Таким образом, доходы дистанционного сотрудника российской организации, даже если он не является налоговым резидентом РФ, для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, и подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 16.01.2024 N 03-04-05/2375, от 09.01.2024 N 03-04-06/114, от 25.12.2023 N 03-04-06/125502, от 18.12.2023 N 03-04-06/122276 (можно ознакомиться в сети Интернет)).
В отношении указанных доходов физических лиц, если они не являются налоговыми резидентами РФ, ставка по НДФЛ устанавливается в следующих размерах (пп. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ):
Что касается взносов на травматизм, дополнительно отметим следующее.
Согласно ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем.
Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, предметом которого являются выполнение работ и (или) оказание услуг, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Действие обозначенного закона распространяется на граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами РФ.
Если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные Законом N 125-ФЗ, то применяются правила международного договора РФ (ст. 2 Закона N 125-ФЗ).
Между РФ и Республикой Беларусь заключен договор от 24.01.2006 "О сотрудничестве в области социального обеспечения" (далее - Договор).
Из п. 1 ст. 3 Договора следует, что его действие распространяется на отношения, регулируемые законодательством Договаривающихся Сторон о государственном социальном обеспечении, обязательном (государственном) социальном страховании и обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В п. 1 ст. 5 Договора сказано, что застрахованные, на которых распространяется действие Договора, подпадают исключительно под действие законодательства той Договаривающейся Стороны, на территории которой они выполняют работу. Но из этого правила есть исключения, названные в п. 2 ст. 5 Договора.
Так, на застрахованных, которые работают на территории той же Договаривающейся Стороны, где и проживают, а работодатель зарегистрирован на территории другой Договаривающейся Стороны, распространяется законодательство той Договаривающейся Стороны, на территории которой зарегистрирован работодатель, или законодательство Договаривающейся Стороны по выбору застрахованного (подп. 1 п. 2 ст. 5 Договора).
Между Министерством здравоохранения и социального развития РФ и Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь, Министерством здравоохранения Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь заключено соглашение о применении Договора между Российской Федерацией и Республикой Беларусь о сотрудничестве в области социального обеспечения от 24 января 2006 года (Минск, 15.03.2011) (далее - Соглашение).
Согласно п. 1 ст. 3 Соглашения выбор применяемого законодательства, возможность которого предусмотрена для застрахованного подп. 1 п. 2 ст. 5 Договора, оформляется путем подачи застрахованным заявления работодателю. Работодатель в течение пяти рабочих дней со дня приема заявления уведомляет компетентный орган (организацию) Договаривающейся Стороны по месту нахождения работодателя о сделанном застрахованным выборе. Этот орган (организация) в течение пяти рабочих дней со дня получения указанного уведомления направляет справку согласно приложению 1 к обозначенному соглашению в компетентный орган (организацию) Договаривающейся Стороны, законодательство которой подлежит применению согласно выбору застрахованного.
В случае прекращения работы застрахованным работодатель в течение пяти рабочих дней со дня прекращения работы уведомляет об этом компетентный орган (организацию) Договаривающейся Стороны по месту нахождения работодателя. Этот орган (организация) в течение пяти рабочих дней со дня получения указанного уведомления сообщает о прекращении работы застрахованным компетентному органу (организации) Договаривающейся Стороны, законодательство которой применялось согласно выбору застрахованного.
Теперь о ГПХ. Выплаты гражданину Белоруссии по гражданско-правовому договору об оказании услуг за пределами РФ налогом на доходы физических лиц в России не облагаются. Страховые взносы на выплаты, произведенные российской организацией по дистанционному договору сотруднику, работающему и проживающему в Республике Беларусь, в любом случае не будут облагаться страховыми взносами, если этот сотрудник подаст заявление, чтобы его страхование осуществлялось по законодательству Беларуси.
Что касается того, какой лучше заключить договор - тут выбирайте сами. Если у гражданина полный рабочий день, все оговорено должностной инструкцией, то это, по сути, трудовые отношения.
Суммы вознаграждений, производимых в пользу работников - иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по дистанционному трудовому договору за пределами РФ, не подлежат обложению страховыми взносами.
Если гражданин Белоруссии работает дистанционно на территории Республики Беларусь, то страховые взносы не нужно начислять только в том случае, если работник подал заявление, в котором выбрал законодательство об обязательном социальном страховании Республики Беларусь. Если такое заявление подано не было, то работодатель должен начислять взносы на ОПС, по ВНиМ и на травматизм так же, как на выплаты российским гражданам. Взносами на ОМС выплаты в пользу такого работника не облагаются.
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" с 01.01.2001 не распространяется на НДФЛ, поэтому налогообложение доходов физических лиц - граждан Республики Беларусь производится по правилам, установленным гл. 23 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются:
- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, если они получают доходы от источников в Российской Федерации.
Соответственно, на основании ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
2) от источников в Российской Федерации для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Как результат, если доходом физического лица является доход от источника в Российской Федерации, то он облагается НДФЛ вне зависимости от того, является ли указанное лицо налоговым резидентом РФ.
На основании подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ, введенного с 01.01.2024 Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ, к доходам от источников в Российской Федерации относятся вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору:
- с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированном за пределами РФ). Порядок заключения таких договоров предусмотрен главой 49.1 "Особенности регулирования труда дистанционных работников" ТК РФ. Положениями трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, обязаны руководствоваться все работодатели (физические лица и юридические лица, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности) в трудовых отношениях и иных непосредственно связанных с ними отношениях с работниками (ст. 11 ТК РФ);
- с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории РФ.
Таким образом, доходы дистанционного сотрудника российской организации, даже если он не является налоговым резидентом РФ, для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, и подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 16.01.2024 N 03-04-05/2375, от 09.01.2024 N 03-04-06/114, от 25.12.2023 N 03-04-06/125502, от 18.12.2023 N 03-04-06/122276 (можно ознакомиться в сети Интернет)).
В отношении указанных доходов физических лиц, если они не являются налоговыми резидентами РФ, ставка по НДФЛ устанавливается в следующих размерах (пп. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ):
- 13% - если сумма соответствующих доходов за налоговый период (календарный год) составляет 5 млн руб. или менее этой суммы;
- 650 000 руб. и 15% с суммы соответствующих доходов, превышающей 5 млн руб., - если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет более 5 млн руб.
Что касается взносов на травматизм, дополнительно отметим следующее.
Согласно ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем.
Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, предметом которого являются выполнение работ и (или) оказание услуг, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Действие обозначенного закона распространяется на граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами РФ.
Если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные Законом N 125-ФЗ, то применяются правила международного договора РФ (ст. 2 Закона N 125-ФЗ).
Между РФ и Республикой Беларусь заключен договор от 24.01.2006 "О сотрудничестве в области социального обеспечения" (далее - Договор).
Из п. 1 ст. 3 Договора следует, что его действие распространяется на отношения, регулируемые законодательством Договаривающихся Сторон о государственном социальном обеспечении, обязательном (государственном) социальном страховании и обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В п. 1 ст. 5 Договора сказано, что застрахованные, на которых распространяется действие Договора, подпадают исключительно под действие законодательства той Договаривающейся Стороны, на территории которой они выполняют работу. Но из этого правила есть исключения, названные в п. 2 ст. 5 Договора.
Так, на застрахованных, которые работают на территории той же Договаривающейся Стороны, где и проживают, а работодатель зарегистрирован на территории другой Договаривающейся Стороны, распространяется законодательство той Договаривающейся Стороны, на территории которой зарегистрирован работодатель, или законодательство Договаривающейся Стороны по выбору застрахованного (подп. 1 п. 2 ст. 5 Договора).
Между Министерством здравоохранения и социального развития РФ и Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь, Министерством здравоохранения Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь заключено соглашение о применении Договора между Российской Федерацией и Республикой Беларусь о сотрудничестве в области социального обеспечения от 24 января 2006 года (Минск, 15.03.2011) (далее - Соглашение).
Согласно п. 1 ст. 3 Соглашения выбор применяемого законодательства, возможность которого предусмотрена для застрахованного подп. 1 п. 2 ст. 5 Договора, оформляется путем подачи застрахованным заявления работодателю. Работодатель в течение пяти рабочих дней со дня приема заявления уведомляет компетентный орган (организацию) Договаривающейся Стороны по месту нахождения работодателя о сделанном застрахованным выборе. Этот орган (организация) в течение пяти рабочих дней со дня получения указанного уведомления направляет справку согласно приложению 1 к обозначенному соглашению в компетентный орган (организацию) Договаривающейся Стороны, законодательство которой подлежит применению согласно выбору застрахованного.
В случае прекращения работы застрахованным работодатель в течение пяти рабочих дней со дня прекращения работы уведомляет об этом компетентный орган (организацию) Договаривающейся Стороны по месту нахождения работодателя. Этот орган (организация) в течение пяти рабочих дней со дня получения указанного уведомления сообщает о прекращении работы застрахованным компетентному органу (организации) Договаривающейся Стороны, законодательство которой применялось согласно выбору застрахованного.
Теперь о ГПХ. Выплаты гражданину Белоруссии по гражданско-правовому договору об оказании услуг за пределами РФ налогом на доходы физических лиц в России не облагаются. Страховые взносы на выплаты, произведенные российской организацией по дистанционному договору сотруднику, работающему и проживающему в Республике Беларусь, в любом случае не будут облагаться страховыми взносами, если этот сотрудник подаст заявление, чтобы его страхование осуществлялось по законодательству Беларуси.
Что касается того, какой лучше заключить договор - тут выбирайте сами. Если у гражданина полный рабочий день, все оговорено должностной инструкцией, то это, по сути, трудовые отношения.
Консультации по теме
- Как оформить наемного сотрудника на работу к ИП
Всем привет! Я оформлен как ИП. У меня небольшое ателье....
- Как ИП уволить сотрудника при закрытии бизнеса
Здравствуйте. Я решил закрыть свой магазин. На решение повлияло...
- Как уволить плохо работающего сотрудника
Добрый вечер.Я являюсь ИП. У меня есть небольшая точка по...
- Декретный отпуск для сотрудника ИП
Здравствуйте. Никогда не сталкивался с такой проблемой,...
- Как ИП оплатить больничный лист сотруднику
Здравствуйте. Я недавно открыл ИП, есть наемный сотрудник,...
Статьи и документы по теме
- Особенности охраны труда в сельском хозяйстве
- Оплата питания сотрудников
- Как правильно уволить сотрудника
- Среднесписочная численность работников. Пример вычисления ССЧ
- Испытательный срок при приеме на работу. Оформление