Виды сезонных производств определяются законом. Отличаются особым порядком указания в бухгалтерском и налоговом учете. Предприятия, которые ведут сезонные работы, должны учитывать соответствующие законы.
Вопрос: Как отражаются (на условном примере) в учете организации начисление и выплата компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении несовершеннолетнему работнику, который был занят в основной производственной деятельности на сезонных работах?
Работник работал в организации с 1 сентября по 23 октября текущего года. Заработная плата работника за сентябрь составила 29 511 руб. Сумма компенсации за неиспользованный отпуск перечислена на счет работника в банке в день его увольнения.
Сумма начисленной компенсации не превышает величину ранее признанного в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска оценочного обязательства.
Учетной политикой для целей налогообложения прибыли установлено, что резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создается, для учета доходов и расходов применяется метод начисления. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на последний день каждого календарного месяца.
Посмотреть ответ
Что такое сезонное производство?
Сезонное производство – это работы, которые связаны с климатическими факторами, временами года.
Такая деятельность осуществляется в конкретное время года. В остальное время организация обычно не занимается той работой, которая приносит доход. Однако в этот период компания готовится к активному сезону: ремонт оборудования, улучшение материально-производственной базы, коммуникация с клиентами и партнерами, заключение договоров. Обычно максимальная длительность рабочего сезона составляет полгода.
Как начисляется амортизация по основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства?
Перечень сезонных работ
К сезонному производству относится следующий перечень работ:
- Торфяные разработки.
- Заготовка леса.
- Лесосплав.
- Сезонные отрасли: молочная, рыбная и прочее.
- Сезонные строительные работы.
- Сельское хозяйство.
- Передача тепловой энергии.
- Перевозка людей в туристические сезоны.
- Сельскохозяйственная работа.
Как проводится инвентаризация предстоящих расходов в организациях с сезонным характером производства?
Расходы в межсезонный и активный периоды
Работа таких компаний предполагает сочетание активного периода и простоев. Однако в полном смысле простои простоями являться не будут. Это также деятельное время, которое относится к технологическому процессу. Однако доходы предприятие получает только в тот период, когда оно занимается своей непосредственной работой. Расходы компания несет на протяжении всего года: часть трат учитывается в составе расходов следующих периодов, другая часть – в составе нынешних расходов.
Расходы, осуществляемые в межсезонный период, подразделяются на следующие категории:
- Траты, необходимые для подготовки к активному периоду. К ним относятся ремонтные работы, техническое обслуживание, подготовка рабочей территории, содержание инвентаря и оборудования, заключение договоров с другими компаниями.
- Административно-хозяйственные траты. К ним относятся выплаты зарплат управленцам, социальные начисления, оплата коммунальных услуг, аренда офиса, использование служебного ТС.
Траты в активный период зависят от специфики деятельности конкретного предприятия.
Как учитываются сезонные работы в бухгалтерском учете?
Траты предприятия, связанные с сезонной работой, фиксируются на счетах по затратам. Рассмотрим правила ведения бухучета:
- Траты по подготовке и проведению работ учитываются на дебете счета 97 «Расходы следующих периодов». Данное правило оговорено Инструкцией по ПС. Утверждена она приказом Минфина.
- Траты, которые учтены на счете 97, списываются в дебетовый счет затрат. Порядок проведения этого оговаривается приказом управляющего предприятия.
- Учет по счету 97 должен осуществляться в соответствии с типом трат.
Разберем подробнее все счета, на которых могут указываться траты:
- Траты на подготовительные меры к сезону фиксируются на дебете счета 97.
- Административно-хозяйственные траты отражаются на дебетовом счету 26. В конце месяца траты списываются в дебетовый счет 97 «Расходы по управленческой деятельности». То есть, выполняется проводка: ДТ 97 КТ 26.
- Расходы по управлению предприятием списываются, в активный период, в дебетовый счет 90. Специалист также открывает субсчет «Расходы на управление». Проводка будет следующей: ДТ 90 (субсчет «Траты на управление) КТ 26. Списание происходит в конце каждого месяца.
- В период между рабочими сезонами списание управленческих трат происходит в дебетовый счет 97. Создается субсчет, в котором указывается источник трат – управление в «спокойный» период.
Это только пример учетной политики конкретного предприятия.
Амортизация в бухучете
Особенности амортизационных начислений оговорены в пункте 19 ПБУ. Необходимо их распределять на все время деятельности предприятия. Распределение должно быть равномерным. Рассмотрим пример расчета амортизационных начислений.
Компания специализируется на речных перевозках. Ее активное время составляет 5 месяцев. Компания купила оборудование для транспортировки. Стоит оно 200 000 рублей. Время эксплуатации оборудования составляет 10 лет. Для вычисления ежемесячных амортизационных трат нужно провести следующие расчеты:
- Определяется норма амортизационных трат. Для этого требуется 100% разделить на 10 лет (срок полезного использования техники). Получаем 10%.
- Для определения совокупности ежегодных амортизационных трат нужно умножить 200 000 рублей (стоимость оборудования) на полученные 10%. Годовая норма трат составит 20 000 рублей.
- Для определения совокупности ежемесячных амортизационных трат нужно 20 000 рублей разделить на 5 месяцев. Сумма ежемесячных трат составляет 4 000 рублей.
ВАЖНО! Амортизационные отчисления в период, в котором не выполнялось работ, будут равны нулю.
Особенности налогового учета
Особенности учета по налогам определяются 25 главой НК. В ней отсутствуют специальные указания относительно учета трат в рамках сезонных работ. Пункт 1 статьи 272 НК привязывает траты под налогообложение к отчетному времени, в котором они возникли.
Если траты возникли в «спокойный сезон», то они могут быть отражены в налоговой декларации за соответствующие даты.
Бухгалтер может попробовать соотнести оба учета: налоговый и бухгалтерский. Для этого дан пункт 1 статьи 272 НК. По нему случаи, при которых четкой корреляции между тратами и доходами не наблюдается, являются основанием для распределения трат в порядке, определенном предприятием. Однако в статье отсутствуют принципы, по которым можно отследить отсутствие четкой связи показателей.
Для чего нужен учет?
Предприятие, осуществляющее межсезонную деятельность, обязано вести учет в стандартном порядке. Нужно это для успешного прохождения налоговых проверок. Но учет пригодится и для самой организации. Данные, которые были зафиксированы в установленном порядке, помогут определить:
- рентабельность предприятия.
- себестоимость товаров и услуг.
- устойчивость.
- перспективы для развития.
Наличие данных о тратах и их источниках позволяют сократить издержки. Менеджер на основании сведений определяет сильные и слабые стороны организации, составляет план ее дальнейшего развития.
Резюме
Сезонное производство предполагает проведение работ в определенные временные периоды. К примеру, это может быть подача отопление в зимнее время, сельскохозяйственный труд, проводимый в летнее время. Затраты при сезонном производстве являются круглогодичными. В сезоны без работы средства тратятся на подготовку к активному времени. Это могут быть траты на приобретение оборудования, его содержание, выплату зарплат основному штату сотрудников. Все расходы учитываются в установленном порядке на соответствующих счетах.