Инспекторы рассказали, в каких ситуациях налогоплательщик освобождается от уплаты штрафа за несвоевременную подачу уточненной декларации. Письмо № БВ-4-7/16343, в котором зафиксированы указанные случаи, было опубликовано еще 27 декабря 2023 года и действительно уже сейчас.
Обстоятельства, освобождающие от штрафа
Речь идет о нарушении сроков подачи самой декларации и уплате налога. При этом вид налога или сбора значения не имеет. Обстоятельства, позволяющие нарушителю не платить штраф, перечислены в п. 4 ст. 81 НК РФ. После обновления они дополнились особенностями, и теперь причинами могут стать:
- Неотражение или отражение неполных данных в отчете, ошибки, снижающие сумму налога, которые подтверждены актом проверки. Причем, если ИФНС затребовала пояснения до составления протокола, это не говорит о том, что инспекторы выявили недочеты либо неотражение сведений.
- Формирование положительного сальдо на ЕНС, если общая сумма, зачисленная единым налоговым платежом, больше совокупной обязанности.
- От пени освобождены суммы положительного остатка и суммы, которые зачтены в счет будущих платежей.
- Если у организации с начала срока уплаты налога до момента вынесения решения по результатам проверки непрерывно было положительное сальдо единого счета в сумме, достаточной для полного либо частичного погашения. В такой ситуации штраф отсутствует в части указанного положительного остатка ЕНС.
- Когда величину непрерывного положительного сальдо утверждают за период с момента уплаты налога до дня подачи уточненки.
- Если задолженность появилась из-за подачи уточненного отчета за период до 1 января 2023 года, то представители ФНС обязаны учитывать переплату сбора, который непрерывно был со срока его уплаты и до 1 января 2023 года. После этой даты учитывают непрерывный положительный остаток ЕНС.
- Если плательщик налога совершил умышленное правонарушение, то причин признавать этот проступок нарушением из-за положительного сальдо нет.
Отметим, чтобы освободиться от ответственности, организация не обязана соблюдать условие о наличии положительного сальдо ЕНС, если уточненку к доплате подали после выездного мониторинга, в процессе которого не было выявлено нарушений.
Другие причины для снижения суммы штрафа
Кроме того, в третьем пункте письма ФНС отметила, что сумму штрафа снижают, если наличествуют смягчающие обстоятельства. К ним относят:
- обнаружение недочетов и неточностей самим налогоплательщиком и отправка им же уточненной декларации, даже если он своевременно не уплатил налог и не погасил задолженность;
- положительный остаток на день подачи уточняющего отчета, который увеличивает сумму налога по результатам налогового периода.