Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» предназначен для учета независимых этапов работ по договору в рамках одного долговременного заказа. На нем отражаются выполненные этапы единого процесса, принятые и оплаченные заказчиком.
Специфика использования счета 46 в бухучете
Счет 46 – активный. Как и остальные активные счета он отражает имущество организации. Но этим имуществом организация перестает владеть сразу после завершения и передачи работ. Таким образом, счет 46 отражает сведения о выполненных договорных обязательствах, а не о собственных материальных активах.
Согласно ПБУ 2/94 для определения итоговой суммы конкретного этапа используют следующие способы:
- по объекту строительных работ;
- в зависимости от вида выполненного заказа.
В первом случае итоговая сумма каждого этапа будет определена только после того, как проект сдадут. Во втором – заказчик имеет возможность оплатить каждый этап проекта, но лишь после того, как будет определена его достоверная стоимость.
В дебете счета 46 отражаются суммы за выполненные работы, которые были приняты заказчиком. Чаще всего в проводках со счетом 46 участвуют счета: 62, 90, 20.
После завершения очередного этапа работ и его оплаты заказчиком, сумма денежных средств за конкретный этап учитывается на дебете счета 46 в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». При этом сумма денежных средств, затраченных при выполнении этапа работы, переходит с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».
Суммы, поступившие от заказчика за принятые этапы работ, отражаются в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которые учитываются на его дебете. В дебете этого же счета будет отражена итоговая сумма проекта после сдачи и оплаты всех его этапов.
Важные особенности
Сальдо счета 46 учитывается при начислении налога на имущество. В связи с этим организации необходимо помнить, что в случае, если выручка по этапам проекта не определена, то она принимается к учету в качестве суммы средств, затраченных на выполнение этапов проекта. Поэтому нужно обратить внимание на следующие пункты учетной политики:
- о порядке признания выручки организации (по отдельным этапам работ или по всем этапам сразу);
- о способе определения готовности продукции, работ, услуг.
Бухгалтерские проводки со счетом 46
Перечень проводок с использованием счета 46 и счетов, имеющих непосредственное к нему отношение в рамках нескольких этапов выполнения проекта, выглядит следующим образом:
- Дт 51 – Кт 62 – получение аванса за конкретный этап работ от заказчика;
- Дт 20 – Кт 10 (69, 70) – отражение затрат исполнителя для выполнения конкретного этапа;
- Дт 46 – Кт 90 – осуществление сдачи первого этапа;
- Дт 90 – Кт 20 – списания себестоимости первого этапа;
- Дт 90 – Кт 99 – отражение финансового результата сданного этапа;
- Дт 46 – Кт 90 – сдача последующего этапа выполненных работ;
- Дт 20 – Кт 10 (69, 70) – отражение затрат исполнителя на выполнение условий в рамках составленного договора;
- Дт 90 – Кт 20 – факт списания себестоимости всех затрат необходимых для выполнения второго этапа;
- Дт 90 – Кт 99 – отражение финансового результата второго сданного этапа;
- Дт 62 – Кт 46 – фактическое списание суммы за все выполненные этапы;
- Дт 51 – Кт 62 – получение окончательной оплаты от заказчика за законченный проект.