Дисконтная карта – эффективный маркетинговый инструмент. По ней покупатели могут получить товар по сниженной стоимости. Для использования этого инструмента компании нужно сначала создать карту. В дальнейшем она выдается покупателю, после чего последний может совершить покупку со скидкой. Все эти операции нужно правильно учитывать.
Вопрос: Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на изготовление дисконтных карт, передаваемых покупателям (пп. 49 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Когда покупатель получает право на дисконт?
Время выдачи карты покупателю принципиально важно, так как в момент передачи права на дисконт вносятся соответствующие проводки. Время выдачи зависит от политики конкретной компании. Рассмотрим различные варианты:
- В процессе рекламной кампании, нужной для привлечения все большего круга потребителей
- В дату открытия торговой точки.
- После покупки в магазине на заданную сумму.
- Приобретение продукции определенной марки.
Также право на дисконт может продаваться. В этом случае карта предлагается на кассе магазина, а клиент решает, купит ли он ее.
Как вести учет операций по продаже с применением дисконтных карт?
Учет трат на создание дисконтных карт
Расходы на изготовление карт – это маркетинговые траты, необходимые для продажи продукции. Поэтому учитывать их нужно на счете 10 с корреспонденцией со счетом 44. Перенос трат с одного счета на другой осуществляется только тогда, когда карта выдана потребителю. На счет 10 ее можно вносить сразу же, так как предоставление дисконта – актив фирмы.
ВНИМАНИЕ! Расходы в рамках налогового учета представляют собой косвенные траты (основание – статья 320 НК РФ).
Обосновывается это тем, что выпуск карт разумен с точки зрения экономического фактора. Предоставление карты направлено на увеличение продаж, что позволяет фирме увеличить доходы. Однако учет возможен только в том случае, если выпуск правильно оформлен, имеются все нужные документы.
Облагается ли НДФЛ выгода от участия в программе лояльности?
Траты на выдачу скидки
Покупателю предоставляется скидка на основании дисконтной карты. Учитывать скидку можно только после того, как она фактически предоставлена. Связано это с тем, что до момента покупки продукции неизвестно, воспользуется ли клиент предлагаемыми льготами. Часто размер скидки определяется суммой покупки. Если выручка от продаж была отражена без учета скидки, но фактически льгота была предоставлена, нужно сделать коррекцию способом «красное сторно».
В платежных документах (к примеру, в счете-фактуре) нужно указывать сумму с учетом льготы, а также основание предоставления скидки. Если в бумагах ничего не указано, для целей обложения налогами принимается рыночная стоимость изделий. Налоговые органы имеют право контролировать правильность совершения сделок тогда, когда стоимость товара уменьшена более чем на 20%. Следовательно, 20% – это максимальная скидка, которую может дать потребителю фирма. Одновременно с этим нельзя завышать розничные цены, так как разница в 20% определяется на основании средних рыночных цен.
При расчете цены в целях налогообложения не признаются следующие льготы, выставленными по следующим причинам:
- Временное изменение спроса на товар (к примеру, сезонные изменения).
- Дефекты продукции.
- Истечение срока годности.
- Продвижение новых моделей на рынке.
- Продажа образцов для демонстрации их свойств потребителям.
Так как использование дисконтных карт – это маркетинговый инструмент, а потому для него не будут актуальными положения статьи 40 НК РФ. Исходя из норм законодательства можно сказать, что выручка от продаж рассчитывается с учетом скидок.
Также можно отметить следующие особенности:
- Налоговая база по рекламе не формируется, так как дисконтные карты – это именно маркетинговое, а не рекламное средство. Реклама, согласно нормативному определению, представляет собой информацию о фирме и ее продукции. Дисконт не является информационным носителем.
- При передаче дисконта потребителю на бесплатной основе обязательств по выполнению функций налогового агента не образуется. Норма эта основана на том, что передача права на дисконт не считается безвозмездным актом. В сущности, с точки зрения юридических норм этот процесс можно считать заключением договора на покупку продукции по уменьшенным ценам.
- Карта – это не товар. Это предмет, устанавливающий факт возникновения гражданско-правовых отношений.
Бухгалтерские проводки при создании и передаче карты
Рассмотрим проводки, которые используются при изготовлении и передаче:
- ДТ10 КТ60-1. Получение ранее заказанных карт (указывается общая стоимость товара).
- ДТ19 КТ60-1. Определение НДС за заказ.
- ДТ60-1 К51. Перевод средств лицу, занимающемуся изготовлением.
- ДТ68 КТ19. Предъявление к зачету переведенной суммы НДС.
- ДТ62-1 КТ90-1. Клиент купил товар у компании.
- ДТ50 КТ62-1. Полученные средства были направлены в кассу.
- ДТ90-3 КТ68-2. Начисление НДС.
- ДТ44 КТ10. Клиент получил дисконтную карту.
- ДТ62-1 КТ90-1. Потребитель купил продукцию и воспользовался дисконтом.
- ДТ62-1 КТ90-1. Стоимость продукции уменьшена (указывается точный размер скидки).
- ДТ50 КТ62-1. Средства от продажи направлены в кассу.
- ДТ90-3 КТ68-2. Начислен НДС с учетом предоставленного дисконта.
Эти проводки актуальны только в том случае, если карта предоставляется на безвозмездной основе.
Продажа дисконтных карт
Некоторые фирмы не отдают дисконтные карты бесплатно, но продают их. Можно сказать, что эта операция будет являться покупкой права на дисконт, которое будет реализовано в будущем. Сделка между продавцом и покупателем будет отличаться от стандартной купли-продажи. В сущности, это договор присоединения, о котором идет речь в статье 426 ГК РФ. Он предполагает одинаковые условия для всех потребителей. Дисконт имеет смысл учитывать в качестве материального актива.
Бухгалтерские проводки
Если фирма продает дисконтные карты, можно использовать эти бухгалтерские проводки:
- ДТ62-1 КТ91-1. Продажа карты.
- ДТ50 КТ62-1. Поступление средств от продажи в кассу.
- ДТ91-3 КТ68-2. Начисление НДС.
- ДТ62-1 КТ90-1. Лицо купило товар у фирмы.
- ДТ62-1 КТ90-1. Зафиксирована скидка методом зачета аванса, выданного ранее.
- ДТ50 КТ62-1. Деньги от продажи с учетом дисконта внесены в кассу.
- ДТ90-3 КТ68-2. Начисление НДС.
ВАЖНО! Фирма должна сама установить вид доходов, к которому будет отнесена реализация прав на дисконт. Это может быть доход от основной деятельности или операционный доход. При совершении выбора имеет смысл обращать внимание на показатели существенности.
Особенности налогообложения
Карта не является товаром, так как не обладает всеми его характеристиками. Она всего лишь устанавливает право покупки продукции по уменьшенной стоимости. Однако использование дисконтных карт будет облагаться налогом, если компания использует упрощенную или общую систему налогообложения.
Если карты предоставляются безвозмездно, данная процедура будет облагаться налогами. Если же расходы на выпуск карт составляют менее 100 рублей, реализуются они в ходе рекламной кампании, передача права на дисконт на безвозмездной основе не предполагает обложения налогами.