В 2023 году Центробанк РФ ввел новую денежную единицу ─ цифровой рубль. Однако россияне до сих пор не поймут, как им пользоваться, а специалисты ─ как его учитывать. И в этой статье мы раскрыли вопросы о том, что такое цифровой рубль, о его налогообложении и учете, финансовых операциях с правилами использования этой денежной единицы.
Определение цифрового рубля
Цифровой рубль ─ это вид безналичных денежных средств (ЭДС), которыми можно рассчитываться только на специальной платформе ЦБ РФ. Согласно п.п. 38 п. 1 ст. 3 ФЗ № 161, платформа цифрового рубля ─ это информационная система, с помощью которой взаимодействуют ее оператор, участники и пользователи для совершения операций с цифровыми рублями. Правила использования, описание, требование к участникам, а также порядок предоставления доступа к платформе утверждены в Положении Банка России № 820-П.
Так как услуги первоочередно оказывает Банк России, то пользователи платформы обязаны их оплачивать с учетом фиксированных тарифов. К примеру, за перевод электронных рублей между организациями ставка составляет 15 рублей за один перевод, который вносит плательщик. А вот с участников платформы за финансовые операции плату взимать не будут. Тарифы начнут действовать с 1 января 2025 года.
Цифровой рубль отличается от криптовалюты, у которой нет единого эмитента и не существует центра, который несет обязательства по ней. Цифровой рубль ─ это государственная денежная единица, которую выпускает только Банк России.
Бухучет и налогообложение финопераций с цифровым рублем
Счет цифрового рубля ─ это отдельный вид банковского счета, в котором содержатся все данные о движении электронного рубля, и где можно ввести дополнительный синтетический счет, например, 53 «Счет цифрового рубля». Также предусмотрены и другие ситуации применения допсчетов:
- При наличии несущественных остатков электронных денег и малого количества операций можно использовать синтетический счет 55 «Специальные счета в банках». Причем владелец счета вправе самостоятельно определить критерии существенности остатков, закрепив данные в учетной политике. В таком случае к счету 55 потребуется завести субсчет «Счет цифрового рубля».
- Если организация вправе вести бухучет упрощенным методом, то может пользоваться синтетическим счетом 51 «Расчетные счета», открыв к нему отдельный аналитический счет.
В финансовой отчетности остаток электронных средств на счете цифрового рубля и операции с ним потребуется раскрывать по стандартной схеме.
Налогообложение
Финансовые операции с деньгами из цифрового кошелька облагаются налогами так же, как и движение обычных денег на стандартных банковских счетах. Таким образом, если на «цифровой счет» зачисляются дивиденды, безвозмездные поступления или аналогичные внереализационные доходы, то датой их получения считается дата поступления на счет. А если с этого счета покрываются отдельные виды внереализационных или других расходов, которые связаны с производством и торговлей, то днем осуществления расхода считается дата денежного перевода.
В то же время при использовании кассового метода датой поступления денег на «цифровой счет» признается день получения прибыли. А момент списания средств для погашения задолженности по зарплате либо услугам считается, как дата признания затрат для целей налогообложения.
Обложение конкретными налогами:
- НДФЛ. При зачислении прибыли на счет цифрового рубля налогоплательщика либо третьего лица датой получения дохода является день его выплаты.
- УСН, ЕСХН, АУСН, НПД. Датой денежного поступления цифровой валюты считается день получения средств. Материальные расходы, в том числе на зарплату и часть иных, переведенные со счета цифрового рубля, признаются расходами непосредственно в момент такого списания.
Отметим, открытие и ведение цифрового счета не облагается НДС.
Госорганы вправе списать деньги со счета цифрового рубля для погашения налоговой задолженности только в том случае, когда для ее покрытия недостаточно денег на банковских счетах или ЭДС. Здесь же действуют положения ст. 76 НК РФ, согласно которой ФНС вправе приостановить операции с цифровым рублем в стандартном порядке по аналогичным причинам.
Использование цифрового рубля
Чтобы пользоваться ЭДС, необходимо открыть цифровой кошелек, который одновременно является счетом. Согласно п. 3.1 Положения № 820-П, на основании договора пользователи платформы вправе открыть три вида счета ─ для граждан, организаций и просто для переводов, кроме перечислений на иностранные банки. Любой из этих счетов можно в любой момент закрыть. Алгоритм обеих процедур подробно описан в третьей главе.
Когда цифровая валюта станет общедоступной для населения, то:
- В интерфейсе привычного мобильного приложения появится новый раздел «Цифровой рубль».
- Банк предложит открыть цифровой кошелек с возможностью его пополнения с классического рублевого счета.
- Если подтвердить упомянутую операцию, то цифровая валюта автоматически переместится на цифровой кошелек.
Дальше деньгами можно распоряжаться почти так же, как и ранее с помощью СБП, расчетов по QR-коду и т.д.
Счет цифрового рубля разрешается завести только в центральном отделении банка.
Финансовые операции с цифровым рублем на платформе
Учитывая, что цифровой рубль практически аналогичен стандартному, то и виды финопераций с ним идентичны. При этом законодательство установило график функционирования платежной системы. От него зависит длительность вывода, перевода или зачисления цифрового рубля.
Итак, переводить деньги нужно на основании распоряжения от плательщика, Банка России, от имени пользователя платформы, получателя средств или взыскателя средств. Если средства перечисляют со счета на счет в заявительном порядке, то документ составляют в бумажном виде. Алгоритм будет аналогичным стандартному переводу, но пока не утвержден.
Что касается вывода цифрового рубля и пополнения цифрового кошелька, то здесь все немного сложнее. Зачислить деньги на этот счет может только Банк России на основании распоряжения на списание денег с корреспондентского счета в целях последующего зачисления на счет цифрового рубля пользователя. Аналогичная схема работает для списания либо уменьшения остатка ЭДС. Это делают с помощью персонифицированного или корпоративного электронного средства платежа, чтобы зачислить средств моментально.
Выводить цифровые средства может взыскатель в счет погашения задолженности, используя распоряжение, с помощью которого получит деньги на свой счет моментально либо увеличит остаток ЭДС. В то же время с 1 января 2025 года перед выводом либо переводом цифровых денег Банк России обязан принять к исполнению соответствующие заявления. Например:
- Пользователь платформы, он же владелец счета, формирует заявление на вывод средств.
- Участник платформы принимает запрос и документы, подтверждающие право лица распоряжаться остатком электронных денег. Потом передаст проверенные документы в ЦБ РФ в течение суток после их приема.
- На основании заявления Центробанк РФ составит распоряжение о переводе, которое исполнит в течение недели с даты получения обращения.
Также регулятор предложил утвердить сроки ввода цифровых рублей в массовый оборот. К примеру, для торговых и сервисных предприятий (ТСП) сроки обязательного приема к оплате зависят от объема годовой выручки:
- с 1 июля 2025 года ─ более 30 млн рублей;
- с 1 июля 2026 года ─ более 20 млн рублей;
- с 1 июля 2027 года ─ для остальных ТСП.
Согласно пункту 5.6, любые финансовые операции с цифровым рублем можно совершать со счета на счет, который открыт на этой платформе. Иначе говоря, на стандартный банковский счет их зачислить не получится, так же, как и конвертировать валюту.
Доступ к платформе цифрового рубля
Во второй главе положений о платформе цифрового рубля утверждены требования, которые предъявляются к ее участникам. Так, ими могут быть граждане, индивидуальные предприниматели и организации. При этом до 31 декабря 2024 года круг пользователей, которые вправе совершать финансовые операции с цифровой валютой, перечень их видов, а также максимальные суммы операций ЦБ РФ определяет по согласованию с Росфинмониторингом.
Чтобы начать взаимодействие на платформе цифрового рубля, нужно получить к ней доступ. Он предоставляется тем пользователям, которые прошли идентификацию в соответствии с п. 1 ст. 7 ФЗ № 115 и получили УКЭП в аккредитованном удостоверяющем центре. Если счет открывает ИП или просто гражданин для простых финопераций с цифровыми рублями, то им необходимо зарегистрироваться в ЕСИА и получить простую ЭЦП.
Доступ к платформе может предоставить ее участник, который ведет банковские счета пользователя либо формирует остаток ЭДС, которым разрешено распоряжаться с использованием персонифицированного или корпоративного ЭСП (ПЭСП или КЭСП). В некоторых случаях, например, когда в отношении пользователя открыто дело о банкротстве, доступ может дать непосредственно Банк России, но только с помощью распоряжений, сформированных на бумажном носителе.
Согласно пункту 2.2 Положения Банка России № 820-П, получить доступ к платформе цифрового рубля можно через приложение, которое предоставит участник этой платформы. Речь идет об электронных средствах платежа на основе ПО, позволяющего составлять, удостоверять и передавать распоряжения.
Контроль за соблюдением правил платформы цифрового рубля
Банк России утвердил правила, с помощью которых будет контролировать взаимодействие сторон на платформе цифровой валюты. Речь идет о соблюдении требований, предъявляемых к участникам системы, порядка открытия, ведения счетов, предоставления доступа к платформе, а также к выполнению алгоритма совершения финансовых операций.
Непосредственный контроль осуществляется в двух видах:
- Текущий проводится при поступлении в ЦБ РФ в течение функционирования платформы сведений, которые касаются соблюдения ее правил, включая проверку автоматизированными системами.
- Последующий проводится, если ЦБ РФ обнаружит признаки нарушения правил платформы или получит соответствующие обращения. Этот контроль проводится за период, не превышающий двух лет до дня начала удаленной проверки деятельности участника.
Когда ЦБ РФ соберется проводить последующий контроль, то направит участникам запрос о предоставлении данных, если их будет недостаточно. В заявке указывают срок, в течение которого требуется направить документы. Обычно этот период составляет 5 рабочих дней. Если разбирается ситуация, связанная с нарушением правил платформы, то в течение календарного месяца Банк России отправит уведомление о выявленном случае с требованием о его ликвидации в определенный срок.
Участник платформы вправе направить прошение об изменении сроков на предоставление дополнительных данных максимум до 11 рабочих дней. Для этого нужно направить в Банк России мотивированное обращение. Если в просьбе будет отказано, то заявитель получит соответствующее письмо.
При выявлении нарушений Банк России рассматривает вопрос о применении к участнику мер в случаях, предусмотренных ст. 74 ФЗ № 86. В первую очередь, если нарушитель отказался предоставлять материалы по запросу, который Банк России направил повторно либо при нарушении сроков предоставления. Вторая ситуация, когда участник не выполнил требования об устранении нарушения либо не проинформировал о предпринятых мерах по недопущению аналогичных ошибок в дальнейшем в течение срока, указанного в уведомлении.