Трансфертное ценообразование: полное руководство по работе с контролируемыми сделками

При обычной торговле цены формируются на рынке с учетом внешних факторов, например, потребительского спроса, средней стоимости продукта, экономического положения и т.д. В случае трансфертного ценообразования (ТЦО) взаимозависимые компании могут устанавливать другие цены. Основная задача этой процедуры ─ оптимизировать расходы для удобного управления финансами. Госорганы тщательно следят за такими сделками, проверяя обоснованность цен и их влияние на прибыль компаний.

Сегодня мы рассмотрим, что такое ТЦО, как оно работает и какие последствия могут быть при нарушении налогового законодательства в этой сфере.

Как работает трансфертное ценообразование?

ТЦО ─ это процесс установления цен на товары между взаимозависимыми лицами иначе, чем на открытом рынке. Это позволяет им перераспределять прибыль внутри группы и снижать налоги. Обычно такой вид ценообразования используют во время контролируемых сделок, когда стоимость контракта контролирует ФНС.

Если цена сделки между связанными компаниями отличается от рыночной и влияет на размер налога, то прибыль зарубежной организации считается дивидендом в России. Такой доход облагается по стандарту, и налог надо уплатить в соответствующий срок. А так как это может привести к дополнительным проверкам и налоговым последствиям, такие сделки надо тщательно документировать, объяснять причины установления цен и показывать, что стоимость соответствует рыночным условиям.

В итоге трансфертное ценообразование ─ это законный инструмент управления бизнесом, но его применение требует особого внимания к соблюдению рыночных принципов и налогового законодательства.

После проверки законности сделки налоговики вправе откорректировать налоговые базы по НДФЛ, НДС, НДПИ, НДД, а также по налогу на прибыль компаний.

Алгоритм сопоставления трансфертной цены с рыночной

Для этого надо выполнить три шага:

1. Проанализировать сделку, которая находится под контролем, в том числе предмет сделки, обязанности и действия сторон, их действия, функции и оценить риски.
2. На основании результатов первого пункта определить способ определения рыночной цены, который больше подходит к рассматриваемой ситуации. Этот метод повлияет на выбор способа проверки стоимости контракта.
3. Рассчитать рыночные цены и сопоставить их с теми, которые утверждены для контролируемой сделки.

Необходимая документация по ТЦО

Если взаимозависимые предприятия используют трансфертные цены, то они должны отчитываться об установлении конкретной цены и, соответственно, порядке расчета налоговой базы определенным пакетом документов. К примеру, уведомление о контролируемых сделках подается в налоговую до 20 мая года, который идет за отчетным. Остальной комплект включает:

• сведения о сторонах сделки и их деятельности;
• описание условий сделки и методики ценообразования;
• информацию о функциях, рисках и активах участников;
• обоснование выбора метода ценообразования;
• источники информации для определения цен;
• расчет интервала рыночных цен;
• данные о доходах и расходах по сделке;
• информацию об экономической выгоде участников;
• данные о факторах, влияющих на цену;
• сведения о корректировках налоговой базы.

Также ФНС вправе затребовать дополнительные данные, которые подтвердят рыночность условий сделки.

Документацию надо подготовить в течение месяца после запроса. Если же стоимость установлена по рекомендациям ФАС, сделка заключена с не взаимозависимым партнером или эти цены используются регулярно, то упомянутые документы предоставлять не нужно.

Методы трансфертного ценообразования

Инспекция проверяет каждую стоимость сделки, которая образуется трансфертным путем, чтобы предотвратить незаконные операции. Также во время процесса налогоплательщику разрешают самостоятельно выбирать показатели для налогообложения, а все корректировки должны соответствовать рыночным условиям.

При заключении сделок с иностранными партнерами ФНС разрешает воспользоваться двумя методами одновременно.

Для проверки используют пять способов.

Сопоставление рыночным ценам

Этим способом проверяют то, насколько цена в конкретной сделке соответствует рыночным показателям. Как это работает:

1. Сравнивают цену сделки с рыночным диапазоном.
2. При одной сопоставимой сделке ее цена может быть минимальной, средней и максимальной одновременно.
3. При нескольких сделках цены выстраивают по возрастанию.

Здесь же учитывают расходы на доставку, таможенные пошлины и комиссии. Что касается ценового диапазона, то минимальное значение определяют через расчет 1/4 от общего числа цен, максимальное ─ на основе 2/3 от общего количества цен, а медианный показатель ─ через определение середины ряда цен.

Стоимость, вписывающуюся в рамки определенного диапазона признают соответствующей рыночной. Если же она меньше минимального или выше максимального порога, то для налогообложения используют среднюю цену.

Стоимость последующей реализации

Способ проверки цены последующей реализации применяют, когда товар покупают в одной сделке и перепродают без изменений. Обычно используют для перепродажи без переработки, сортировки и переупаковки, а также во время смешивания товаров с сохранением характеристик.

Если продукт перепродают по разным ценам в сопоставимых условиях, то для расчета применяют средневзвешенную стоимость по всем сделкам.

Затратный метод

Этот способ подразумевает сравнение рентабельности затрат участника сделки с рыночным интервалом. Такой метод эффективен при сотрудничестве с взаимозависимыми продавцами, для проведения денежных и валютных операций, при продаже сырья и полуфабрикатов, а также для долгосрочных контрактов.

В этом случае, если рентабельность затрат продавца вмещается в пределы лимита, то стоимость считают соответствующей. Однако при отклонении от нормы цену корректируют на основе медианного значения.

Сопоставление рентабельности

Этот метод основан на сравнении операционной рентабельности участника сделки с общепринятым интервалом, когда недостаточно информации для других способов проверки. Стоимость оценивают по рентабельности:

• продаж ─ при перепродаже между взаимозависимыми и независимыми сторонами;
• расходов ─ при выполнении работ и оказании услуг;
• активов ─ для производства товаров, особенно в капиталоемких отраслях;
• коммерческих и управленческих затрат ─ при незначительных рисках.

А чтобы уточнить подходящий показатель, надо учесть, чем занимается компания, какие функции выполняет, какие использует активы, а затем оценить экономическую обоснованность показателя.

Метод распределения прибыли

Этот способ сравнивает реальное распределение дохода между участниками с рыночным. В этом случае надо учитывать вложения каждой стороны в общую прибыль, какие активы используются, как принимают коммерческие риски, а также прибыль от вклада.

Кроме того, специалисты различают два типа прибыли для этих целей ─ совокупная, или общая операционная, и остаточная ─ разница между фактическим и расчетным доходом. И чтобы их распределить надо учесть расходы на формирование НМА, характеристику персонала, стоимость используемых активов и прочие показатели рисков.

Если ни один из методов не подходит, налогоплательщик может применить другой обоснованный способ, а по разовой сделке ─ определить рыночную цену на основании независимой оценки.

Ответственность за нарушения

Ответственность за нарушения в сфере трансфертного ценообразования зависит от того, что именно нарушено. К примеру, по ст. 129.3 НК РФ предусмотрены следующие финансовые санкции:

• за неуплату или неполную уплату налога по сделкам с участием нерезидентов ─ штраф в размере суммы неуплаченного налога с дохода после корректировки, минимум 500 000 ₽;
• за неуплату или неполную уплату налога по сделкам между резидентами РФ ─ штраф 40% от неуплаченного налога, минимум 30 000 ₽.

По ст. 129.4 НК РФ за непредставление уведомления о сделке в срок или с недостоверными сведениями ─ штраф 100 000 ₽. 

Стоит отметить, что период проверки контролируемых сделок составляет до полугода, а иногда ─ и до одного года.

У ФНС есть 2 года, чтобы решить, нужен ли контроль за сделкой после того, как инспекция получит уточненную декларацию. А если по контракту налог не оплачен или внесен частично, но компания предоставила налоговикам документальное обоснование цены, то можно избежать наказания.

Практические рекомендации

Если вы планируете заключать сделки с взаимозависимыми партнерами и устанавливать цены трансфертным путем, то рекомендуем учесть некоторые рекомендации:

• Регулярно анализируйте рыночные цены на аналогичные товары, чтобы вам было легче обосновать применяемую стоимость контракта. Для этого проводите детальный функциональный анализ характеристик, включая риски каждой стороны.
• Определите более подходящий метод ценообразования для каждой категории сделок и последовательно применяйте его.
• Используйте актуальные рыночные сведения при утверждении стоимости, включая отчеты независимых оценщиков и аналитические материалы.
• Своевременно отчитывайтесь и регулярно оценивайте налоговые риски, связанные с трансфертным ценообразованием.
• Заключайте соглашения о ценообразовании с ФНС, чтобы снизить риски.
• Формируйте резервы на возможные доначисления налогов и штрафы.
• Обязательно внедрите систему внутреннего контроля за трансфертным ценообразованием.
• Регулярно обучайте персонал, который отвечает за ТЦО, актуальным требованиям.
• Учитывайте особенности законодательства всех стран, где присутствуют взаимозависимые лица.
• Согласовывайте подходы к ТЦО с зарубежными подразделениями компании.
• Документируйте все международные сделки, включая обоснование выбора контрагентов и условий сделок.

А чтобы оптимизировать работу сотрудников, автоматизируйте рутинные задачи, например, для анализа и структурирования стандартной информации. Не забывайте архивировать все материалы.

ТЦО ─ это удобный способ управления деньгами внутри группы компаний. Но чтобы его использовать, нужно строго следовать законам и правильно оформлять все документы. Если правильно применять такой механизм, то можно в несколько раз уменьшить налоговую базу и стать более конкурентоспособными.