С 1 января 2025 года в некоторых регионах России ввели туристический налог, ставка которого будет увеличиваться на протяжении пяти лет. Косвенный сбор будут уплачивать физлица, но отчитываться по нему обязаны владельцы гостиничного бизнеса. Однако сумму туристического налога нельзя отражать на ЕНС и уплачивать единым платежом. Поэтому вносить средства придется отдельно.
Определение туристического налога
Туристический налог пришел на смену курортному сбору 1 января 2025 года, однако законодательные положения закрепили в гл. 33.1 НК РФ еще в прошлом году. Эта сумма является доплатой к основной стоимости без учета НДС временного размещения граждан в гостиницах, кемпингах и аналогичных заведениях.
Сбор будут взимать не во всех регионах, так как каждый регион и муниципальное образование могут самостоятельно решать, вводить ли налог на своей территории. Но в экспериментальном режиме туристический налог вместо курортного сбора используется на территории Алтайского, Краснодарского, Ставропольского края, в Санкт-Петербурге, Калининграде и некоторых других городах до 31 декабря 2025 года включительно. Аналогичное право возникает и в отношении установления ставок ─ от 100 рублей и выше, но не больше утвержденной в законе.
Что касается объекта налогообложения, то им является факт размещения гостя в гостинице, отеле, хостеле или кемпинге, которые должны быть включены в специальный реестр. Поэтому компании, которые в нем не числятся, освобождены от уплаты туристического налога, например, граждане, сдающие личную собственность.
«Он (туристический налог) будет зачисляться в бюджет муниципалитета и может быть направлен исключительно на проектирование, строительство, реконструкцию, содержание туристической инфраструктуры. Такой механизм является прозрачным как для бизнеса, так и туристов, региона. Сведения обо всех отелях и гостиницах, которые платят туристический налог, будут агрегировать в Едином перечне классифицированных средств размещения, оператором которого является Росаккредитация».
Налогоплательщики
Налог будут взимать непосредственно с постояльцев, включая его в счет, но указывая отдельной строкой. А уплаченную сумму в казну зачислит владелец заведения для временного пребывания граждан. При этом статус гостя не влияет на обязательство ─ и физлица, и организации, оплачивающие проживание своих сотрудников, вносят одинаковую сумму, рассчитанную по ставке туристического налога.
Региональные власти вправе самостоятельно утвердить дополнительные льготы, например, 30%-ти или 50%-ые и т.д.
Согласно ст. 418.2 НК РФ, налогоплательщик должен соответствовать требованиям:
- гостиница должна быть включена в реестр классифицированных гостиничных комплексов или данные о ней должны быть опубликованы на официальном ресурсе муниципального округа;
- главным видом деятельности заведения является предоставление услуг временного проживания для граждан либо санаторно-курортные услуги.
Компании, использующие спецрежим УСН, не должны учитывать туристический налог ни в доходах, ни в расходах, так как он является косвенным. Дело в том, что эти деньги никак не относятся к гостинице, которая выступает неким посредником между постояльцем и налоговой, куда уходит вся сумма налога. Однако заведение обязано отчитаться по нему, отправив в инспекцию соответствующую декларацию.
Некоторые категории граждан освобождены от уплаты туристического налога, например, инвалиды, участники и ветераны ВОВ, СВО, герои труда и т.д. Они обязаны документально подтвердить право на 100%-ую льготу, а сотрудники заведения должны откопировать документ, приложив к договору.
Расчет и ставки туристического налога
Сразу отметим, туристический налог не нужно рассчитывать, если временное размещение полностью оплачено в декабре 2024 года, а гость заселился только в январе 2025 года. Аналогичная ситуация возникает, если гражданин получил услугу в 2024 году, а оплатил в январе 2025 года.
Сумма налога ─ это процент от основной стоимости услуги по временному размещению. При этом НДС не учитывается. Величину ставки можно устанавливать самостоятельно, но не превышая унифицированных размеров. В то же время, если при расчете сумма меньше минимальной, то 100 рублей заплатить придется.
Туристический налог нельзя засчитывать и учитывать в ЕНП. Поэтому плательщик должен зачислять его отдельно до 28-го числа того месяца, который следует за ушедшим кварталом.
Момент расчета налога ─ это дата полного расчета с посетителем. То есть день фактического заселения не является днем исчисления, так как это нужно делать с общей суммы. Поэтому с предоплаты туристический налог не учитывается. Для наглядности приведем формулу расчета:
налоговая база Х ставка налога,
где за базу учитывают стоимость суточного проживания без учета НДС.
Налоговые ставки
Что касается ставок, то ее будут постепенно повышать. На текущий момент максимальная составляет 5%. А схема увеличения выглядит следующим образом:
- 2025 год ─ 1%;
- 2026 год ─ 2%;
- 2027 год ─ 3%;
- 2028 год ─ 4%;
- 2029 год ─ 5%.
Однако законодатели утвердили минимальный тариф курортного сбора, который автоматически стал ставкой туристического налога ─ 100 рублей в сутки. На эту сумму не влияет количество гостей.
Таким образом, первый постоялец заплатит:
- 3 600 ─ 600 = 3 000 рублей ─ стоимость без НДС;
- 3 000 х 1 / 101 = 29,70 рублей ─ сумма налога.
Но так как налог не может быть меньше минимального, придется заплатить 100 рублей. Поэтому сумма к уплате с учетом НДС составит 3 700 рублей.
Второй постоялец заплатит:
- 24 000 ─ 4 000 = 20 000 ─ стоимость без НДС;
- 20 000 х 1 / 101 = 198,01 рублей ─ сумма налога.
Так как сумма превышает минимальную величину, то и сумма налога составит 198,01 рублей. Общая стоимость проживания с учетом НДС в данном случае составит 24 198,01 рублей.
Налоговая декларация
Согласно п. 1 ст 418.9 НК РФ, отчетным периодом для расчета и уплаты налога является стандартный квартал. Поэтому раз в три месяца бизнесмен обязан направить в инспекцию декларацию до 25-го числа месяца, идущего за предыдущим кварталом. Поэтому впервые в 2025 году ее нужно подать до 25 апреля.
Если в одном городе у гостиницы несколько объектов размещения, которые прикреплены к разным отделениям ФНС, то налогоплательщик вправе выбрать одно, куда будет отправлять отчет по всем своим заведениям. Для этого потребуется предупредить инспекцию о своем выборе, отправив соответствующее уведомление в течение 30 дней до отправки первого отчета.
Сам бланк декларации по туристическому налогу состоит из двух разделов и титульной страницы. В первом разделе нужно уточнить общую сумму к уплате. И когда в отчете предусмотрено несколько объектов из одного муниципального округа (МО), то суммы налога нужно сложить.
Во втором разделе указывают информацию об объектах, где располагают гостей, и расписывают расчет суммы. Например, в поле «Место нахождения средства размещения» нужно написать коды субъекта РФ, МО, вида поселения (село, город, пгт и т.д.). Также потребуется уточнить:
- общую стоимость оказанных услуг без НДС и количество постояльцев основной категории граждан и отдельно льготникам с указанием количества гостей;
- конечную сумму за отчетный период, которую нужно уплатить в бюджет.
Когда в качестве налогоплательщика выступает физлицо, то ему указывать в декларации свой ИНН необязательно, если ранее был указан номер из единого федерального информационного регистра (ЕРН). Напомним, ЕРН можно уточнить на сайте СФР или через МФЦ.
Ответственность за неуплату
За полную или частичную неуплату туристического налога организацию могут привлечь к административной, налоговой и даже уголовной ответственности. Вид наказания, равно как и размер, зависит от того правильно ли рассчитан налог, кто его не уплатил и причинен ли материальный ущерб. Однако индивидуальным предпринимателям не грозит административная ответственность.
Итак, ситуация первая. Налог рассчитан верно, отражен в декларации, но не уплачен в срок. Тогда на эту сумму начислят пени, которые потребуется уплатить вместе с просроченным налогом. А если же расчет был неверным, например, с заниженной налоговой базой, то согласно ст. 122 НК РФ, штраф составит 20% от неуплаченной суммы, но не меньше 40 000 рублей, или в соответствии со ст. 15.15.6 КоАП РФ ─ до 5 000 рублей.
Как избежать ответственности?
В то же время законодатели допускают возможность избежать наказания. Например, подкорректировать расчеты, впоследствии отправив «уточненку». Однако на «внештрафное» исправление тоже дают сроки. И если их нарушить, то ответственность придется понести.
Но если по первичной декларации туристический налог уже уплачен, но частично, то можно доплатить его, пока не закончился срок. В то же время, когда срок отправки первичной декларации прошел, а уплаты налога ─ нет, то уточненный отчет надо отправить раньше, чем ФНС самостоятельно выявит ошибки и посетит организацию с проверкой.