Дополнительные выплаты, в том числе и квартальные премии, используются организациями как методы, стимулирующие работу сотрудников и влияющие на повышение качества труда. Возможность применения указанного способа поощрения трудящихся закреплена законодательно.
Как учитывают ежемесячные премии и вознаграждения при расчете среднего заработка?
Что такое квартальная премия и кто может ее получить
Поощрительные квартальные выплаты имеют место при достижении предприятием поставленных задач, выполнении производственного плана.
Вопрос: Нужно ли осуществлять доплату до МРОТ в случае выплаты квартальной премии, если оклад работника ниже МРОТ?
Посмотреть ответ
Если деятельность предприятия не соответствует заданным плановым параметрам и финансово-экономическим результатам в определенный период, весь персонал компании или сотрудники определенного структурного подразделения могут быть лишены денежного вознаграждения.
К сведению! Периодичность выдачи квартального материального поощрения составляет 1 раз в 3 месяца. Решение об оплате принимается руководством компании (коммерческой, бюджетной), при этом невыплата материального поощрения не может считаться основанием для привлечения руководителя к ответственности.
Бонусы за работу в период квартала, включенные в систему оплаты труда на предприятии, приравниваются к заработной плате (ст. 129 ТК РФ) и обязательны для начисления трудящемуся в случае выполнения всех требований, обеспечивающих право на получение дополнительного денежного вознаграждения.
Вопрос: Подлежит ли выплате работнику премия по итогам года (квартала), приказ о выплате которой был издан после прекращения трудового договора с работником?
Посмотреть ответ
Формы и порядок применения премиальных поощрений в системе платы за труд на предприятии должны отражаться в его нормативных локальных документах (ст. 135 ТК РФ):
- в трудовом контракте;
- в коллективном соглашении;
- в положении предприятия о материальном поощрении работников.
Нормативные документы организации содержат:
- указание перечня видов премий, допускаемых к применению работодателем;
- периодичность для выплаты каждого типа поощрения;
- перечень сотрудников, имеющих право получать материальное вознаграждение (по типам);
- условия, необходимые для начисления выплаты;
- методику оценки участия в трудовом процессе каждого сотрудника;
- условия, при которых не производится начисление премии сотруднику;
- процедуру разрешения спорных ситуаций при оценке результатов труда работника.
Вопрос: Организация, в соответствии с ЛНА, поощряет некурящих работников. Работники могут получить 2 дня отгула с сохранением заработной платы в месяц либо получить премию по итогам квартала. Возможно ли учесть данную оплату труда в целях налога на прибыль? Возникает ли объект обложения страховыми взносами?
Посмотреть ответ
Основанием для расчета и выплаты квартального поощрения служит приказ, подписанный руководством компании, который может действовать в отношении:
- конкретного работника или группы работников;
- отдельного подразделения;
- всего трудового коллектива организации.
К сведению! Если положение о премиях указано в коллективном соглашении, то бонус должен выплачиваться всем сотрудникам при достижении определенных критериев деятельности. Не полагается начисление сотрудницам, в течение расчетного квартала находившимся в отпуске по уходу за ребенком (с перерасчетом при частичном захвате рассматриваемого периода), и гражданам, получившим в учитываемом периоде дисциплинарные взыскания.
Способы расчета квартальной премии
Система поощрения сотрудников разрабатывается в каждой организации самостоятельно, поэтому и метод для выбора суммы премии устанавливается по усмотрению руководства. Размер поощрительной выплаты может устанавливаться:
- в процентном соотношении к фактически начисленному заработку за определенное время;
- в точной (фиксированной) сумме, представляющей собой надбавку к заработной плате;
- в процентном соотношении от величины оклада;
- в результате подсчета по формуле, учитывающей показатели премирования (в переведенном в стоимостное выражение виде), применяемые для оценки вклада трудящегося в трудовой результат предприятия.
Подсчет премии от фактического заработка
При расчете поощрения учитывается отработанное в действительности гражданином время за период, используемый для оплаты денежного бонуса, а в виде фактического заработка принимают:
- полный размер заработка, определенной за период для подсчета премии;
- среднюю ежемесячную заработную плату, определенную по сведениям учитываемого квартала.
В первом случае при расчете подсчитывается вся оплата, начисленная сотруднику за отработанные им месяцы расчетного периода (квартала), включая и суммы иных денежных поощрений. Полученное значение умножается на размер процента, который зафиксирован в положении о стимулировании и премировании применительно к квартальной сумме поощрения.
Расчет премии за квартал (в размере 10 процентов от зарплаты, составляющей 30000 руб.) выглядит таким образом:
- Доход, заработанный в течение квартала, составит 90000 руб. (30000 руб. х 3).
- Полагающийся денежный бонус равен 9000 руб. (90000 руб. х 10%).
- Выплата квартального поощрительного вознаграждения производится в следующем после окончания квартала месяце, поэтому заработок за апрель составит 39000 руб. (30000 руб. + 9000 руб.).
- Сумма, подлежащая выдаче работнику, составит (за минусом налога в 13% по НДФЛ) 33930 руб. (39000 руб. – (39000 руб. х 13%)).
Для подсчета по другому способу устанавливается значение среднего заработка в месяц за счет деления общей суммы заработка сотрудника за месяцы расчетного периода (включая ежемесячные бонусы), на 3 (число месяцев в квартале). После чего рассчитанный показатель умножают на значение процента, установленного для соответствующей премиальной выплаты.
Расчет премии, определенной в фиксированном размере
Фиксированная сумма денежного поощрения характеризуется разными вариантами выплаты в зависимости от условий действующего положения о премировании и оплачивается:
- полностью, при этом не учитывается время фактического пребывания гражданина на рабочем месте в период, принятый для оплаты вознаграждения;
- пропорционально отработанному времени в течение установленного периода;
- может не начисляться за отработанный частично месяц.
В первом случае не требуется проведение расчета, начисление бонуса производится в фиксированном размере.
Во втором варианте предварительно требуется определить долю проработанного фактически гражданином времени в общей длительности времени работы за квартал. Полученная доля умножается на значение фиксированного денежного поощрения.
В последней ситуации размер фиксированного вознаграждения следует разделить на 3 (число месяцев в квартале) и умножить на 1 или 2 в зависимости от количества в квартале полностью отработанных месяцев.
Определение величины премии за квартал по окладу
Вознаграждение за квартал, рассчитываемое от величины оклада трудящегося, выводится в размере процентной доли от оклада. При этом основа для начисления (оклад) может меняться, в том числе в течение квартала, а установленный к заработной плате районный коэффициент применяется также и к значению поощрения, начисляемого от оклада.
Сумма, высчитываемая от оклада, может ставиться в зависимость от отработанного времени и не охватывать месяц, отработанный частично, если подобные условия определены внутренним документом.
В трудовом контракте указываются условия начисления и величина процента для поощрительной выплаты, который может быть заменен коэффициентом. В ряде случаев по решению руководства организации процент (коэффициент) устанавливается в индивидуальном порядке с учетом оклада конкретного сотрудника и подлежит отражению в персональном трудовом договоре.
Налогообложение и учет квартальной премии
Бухгалтерские проводки по премиям осуществляются с учетом вида начисления и источника их выплат и могут выглядеть таким образом:
- зачисление суммы вознаграждения — Дебет сч. 20/23/25/26/08/44/86 / Кредит сч. 70;
- выдача суммы из кассы предприятия — Дебет сч. 70 / Кредит сч. 50;
- зачисление суммы на карточку работника — Дебет ч. 70 / Кредит сч. 51;
- вычет НДФЛ — Дебет сч. 70 / Кредит сч. 67;
- начисление платежей по страхованию — Дебет сч. 91-2 / Кредит сч. 69-1;
- начисление сумм для перечислений во внебюджетные фонды — Дебет сч. 08(91-2) / Кредит сч. 69.
Премия за квартал может являться составным элементом системы платы за труд граждан, поэтому подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами независимо от применяемого в организации метода налогообложения. Платежи также начисляются, когда квартальное поощрение начислено по основаниям, не относящимся к трудовой деятельности гражданина (ст. 210, 420 НК РФ, ФЗ № 125, 24.07.1998).
Страховые взносы по вознаграждению, не относящемуся к производственной (трудовой) деятельности, могут включаться в расходы, принимаемым при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль, даже когда саму премию не относят в указанные затраты (ст. 264 НК РФ, письмо МФ РФ № 03-03-06/1/220, 02.04.2010).
Датой выплаты денежного поощрения считается дата его начисления в бухгалтерском учете. Поэтому начисление страховых взносов производится в день начисления премии независимо от даты ее выплаты или дня издания приказа о выплате вознаграждения сотрудников.
К сведению! Чтобы учесть премии в тратах для налогообложения прибыли, источником их выплаты не должны быть средства специального назначения или поступления целевого характера, в числе которых часть от чистой прибыли, предназначаемая для выплаты бонусов, целевые фонды (материального поощрения работников потребления, социальной сферы).