Учетная политика организации представляет собой важнейший компонент управленческой системы. В ней сформулированы принципы и правила, согласно которым внутри предприятия осуществляются финансовый учет и контроль. Подразумевается, что эти правила будут отражать ведущийся в компании бухгалтерский учет адекватно действующему законодательству. Именно это соответствие и проверяется компетентными органами в ходе аудита учетной политики.
Рассмотрим, что именно становится объектом проверки в рамках такого аудита, какие цели и задачи он преследует и каким результатом завершится, а также какие типичные ошибки чаще всего встречаются у проверяемых.
Какие есть особенности формирования учетной политики?
Чем руководствуются аудиторы
Проверяя, насколько применяемые в данной организации методики бухгалтерского учета соотносятся с последними законодательными нормами, контролирующие органы действуют в рамках следующих нормативных актов:
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (Приказ Министерства финансов России № 60н от 09.12 1998 г.);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (Приказ Минфина России № 106н от 06.10.2008 г.);
- Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 67н от 22.07.2003 г. (в редакции от 18.09.2006 г.).
Какие есть рекомендации по проведению аудита консолидированной финансовой отчетности?
Цель проведения аудита учетной политики
Знакомясь с учетной политикой, аудиторы ставят перед собой конкретную цель: выяснить полноту и соответствие отечественному законодательству правил бухучета, принятых в данной организации, а также корректность их применения. Для достижения этой цели перед проверяющими встают следующие основные задачи:
- проанализировать существующую на предприятии систему финансового контроля и учета;
- изучить финансовый документооборот на фирме;
- оценить корректность учетной политики.
Вопрос: В организации с 01.02.2020 сменились директор и главный бухгалтер. Необходимо ли внести изменения в учетную политику в связи с этим? Если необходимо, то какой датой?
Посмотреть ответ
Что именно будут проверять
Изучая финансовую отчетность и внутренние нормативные акты, аудиторы могут:
- выявить предпочитаемые методы ведения бухучета на данном предприятии;
- оценить соответствие бухгалтерии декларируемым методикам учета;
- проверить правильность отображения бухгалтерских данных на тех или иных счетах;
- уточнить соответствие отображаемых операций принятым ПБУ регистрам;
- сверить итоговые показатели тех или иных статей учета с Главной книгой и другими синтетическими регистрами.
В ходе аудита проверяющие должны дать оценку таким показателям учетной политики, как:
- полнота – исчерпывающее отражение регламента учета хозяйственных операций;
- своевременность – соответствие актуальным нормам закона;
- осмотрительность – отсутствие спрятанных резервов, честное признание расходов, долгов, обязательств;
- важность содержания в большей степени, чем формы – экономическое обоснование в приоритете над буквой оформления;
- непротиворечивость – данные аналитического и синтетического учета не должны расходиться;
- рациональность – степень соответствия выбранных методик параметрам аудируемого юрлица).
Ожидаемый результат аудита
В результате проверки формируется компетентное мнение о достоверности финансовой отчетности фирмы. Аудиторы смогут четко ответить на вопрос, допущены ли нарушения правил бухгалтерского учета, есть ли противоречия с актами законов, в результате чего возникают налоговые несоответствия.
Где искать доказательства
Результаты аудиторской проверки должны подкрепляться документальными доказательствами. Такой доказательной базой в ученой политике служат следующие документы:
- распоряжение руководства (приказ) о закреплении учетной политики фирмы;
- приложение к нему (отельные учетные методики);
- рабочий план счетов бухучета;
- утвержденный перечень «первички»;
- образцы и формы внутренней бухгалтерской документации;
- регламент документооборота в организации;
- пояснения к балансу (если есть отличия от правил, принятых в других учетных годах).
Со всей этой документацией аудиторы имеют право беспрепятственно ознакомиться и изучить ее.
Важно! Помимо внутренних документов, в арсенале аудиторов есть государственные законодательные акты, на соответствие которым проверяется учетная политика. Во внимание также будут приняты предыдущие аудиторские заключения, если таковые имеются.
Дополнительными источниками доказательств могут служить сведения, разъяснения, заявления руководящих кадров организации.
Типичные ошибки, фиксируемые аудиторами
Руководителям предприятий следует быть особенно внимательными. Ряд нарушений, нередко встречающихся в учетной политике, легко узнаваем при аудиторской проверке, именно на эти моменты контролеры обращают внимание прежде всего:
- Ошибка в датировании. Нередко руководство подписывает приказ об утверждении учетной политики или переменах в ней на текущий год в этом же году. Это неверно: ПБУ 1/2008 требует утверждать правила учетной политики до 1 января того года, в котором они начнут действовать. Так что еще раз проверьте дату, стоящую на приказе.
- Чрезмерная краткость. В распоряжении (приказе) руководства не следует быть слишком лаконичным при обозначении элементов учета. Нужно их подробно охарактеризовать, а не только назвать, иначе выбор способа их отражения в бухучете может оказаться неоднозначным. В этом случае нарушаются ПБУ и Инструкция по его применению, а также Положение по бухгалтерскому учету № 60 н. Обнаруживший такую ошибку аудитор упрекнет учетную политику предприятия в «недостаточной методологической полноте». Полный объем учтенной политики предусматривает отражение в ней следующих обязательных моментов:
- формы «первички» и внутренней отчетности, для которых нет типовых образцов;
- регламент инвентаризации;
- методики учета активов и обязательств;
- аналитические регистры бухучета (формы, порядок занесения в них сведений);
- положение о бухгалтерии (должностные инструкции бухгалтерских кадров организации);
- освещение вопросов документооборота (внутреннего и между филиалами);
- способы обработки учетных данных;
- регламент учета каждого вида финансовых операций;
- организация взаимосвязи налогового, финансового, управленческого учетов.
- Не определены сроки инвентаризации. Один из ключевых моментов учета – инвентаризация имущества. В документах нужно не просто указать ее сроки, а иметь четкий график. Если этих сведений нет, нарушается ст. 12 Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ.
- Нет точных дат относительно подотчетных средств. Когда на хозяйственные расходы выдают средства под отчет, в нормативных актах фирмы должен быть указан точных срок этого отчета (обычно это 10 дней после получения). Если эта норма не прописана, нарушается п.11 «Порядка ведения кассовых операций в РФ» утвержденного письмом ЦБ от 22 сентября 1993 г. № 40.
- Не уточнена оценка выбытия финансовых активов и ценных бумаг. Когда выбывают вложенные финансовые средства, относительно которых нельзя точно определить рыночную стоимость, в учетной политике надо определить способ их оценки, выбрав один из предлагаемых ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений».
- Отсутствие динамики в документах. В приказ не внесены изменения в учетной политике, по факту введенные на предприятии под влиянием реорганизации, добавления видов деятельности, перемены собственников и других факторов.
- Ошибки в содержании учетной политики:
- нет графика оборота документов;
- затраты и прибыли неправильно отражены по отчетным периодам;
- капитальные вложения смешаны с текущими тратами;
- нарушен принцип имущественной обособленности;
- не прописана методика отражения возврата товара и др.
- Формальное отношение. Аудитору всегда видно, действительно ли работают пункты приказа об учетной политике или он составлялся руководством «для галочки». Мало иметь безупречные бумаги, надо, чтобы они соответствовали действительному положению вещей.