Обычно участники договорных отношений преследуют противоположные интересы. Одна из сторон хочет получить максимальную прибыль, вторая – уменьшить свои затраты до минимума. Договорные условия могут быть изменены. Однако сделать это можно до того, как соглашение будет исполнено надлежащим образом. При полном исполнении договора обязательства сторон прекращаются на основании пункта 1 статьи 408 ГК РФ. Даже если участники изменят стоимость контракта, изменение будет признано недействительным.
В каких случаях можно изменить цену договора в одностороннем порядке и как это сделать?
Изменение цен по соглашению сторон
Цена контракта может быть изменена в любое время, если на это согласны обе стороны. Сделать это можно в любое время после заключения соглашения и до его полноценной оплаты. Соответствующее право дано пунктом 1 статьи 450 ГК РФ. Изменение цен регулируется ГК в том случае, если иное не оговорено прочими нормативными актами. Если в контракте указано, что цену менять нельзя, меняться она не может.
Если стоимость будет скорректирована вопреки условиям контракта, соглашение признается недействительным. Также менять цену нельзя при государственном и ведомственном регулировании, предполагающем установление фиксированных цен (абзац 2 пункта 1 статьи 424 ГК РФ).
Вопрос: Как отразить в учете организации-поставщика, применяющей УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), предоставление покупателю премии (бонуса) за достижение определенного объема закупок непродовольственных товаров, если указанная премия предусмотрена договором поставки, не изменяет цену поставляемых товаров и в дальнейшем по соглашению сторон засчитана в качестве аванса, полученного от покупателя в счет поставки следующей партии товара?
Посмотреть ответ
Изменение цен на базе условий договора
Иногда один участник желает изменить стоимость, а второй – нет. В этом случае нужно действовать на основании условий договора. В контракте могут быть указаны основания, на базе которых цена может корректироваться (пункт 2 статьи 310 ГК РФ, пункт 2 статьи 424 ГК РФ). Если прописанные основания присутствуют, стоимость может увеличиваться или снижаться.
Покупатель обратился в суд с требованием о возврате предварительной оплаты за непоставленный товар. В ситуации было одностороннее изменение цены товара при отсутствии доказательств существенного нарушения покупателем договора.
Посмотреть решение суда
К примеру, в договоре могут быть указаны эти основания для корректировки:
- Инфляция.
- Индикативные показатели.
То есть это объективные основания для изменения цен.
Изменение цен на базе норм ГК РФ
ВАЖНО! Дополнительное соглашение к договору поставки товара об изменении цены товара от КонсультантПлюс доступно по ссылке
В ГК РФ также содержатся положения, на основании которых условия контракта могут изменяться. Однако корректировка должна происходить в формальном порядке, иначе она может быть оспорена.
Рассмотрим эти формальности:
- Фиксация оснований для изменения соглашения.
- Направление второй стороне предложения об изменении контракта.
Если участник ответил отказом или истекло 30 суток, однако ответа так и не было получено, направляется иск в суд на основании пункта 2 статьи 452 ГК РФ. В предложении может быть задан другой срок (больше 30 суток). Контракт считается измененным в том случае, если решение судебного органа вступило в силу (пункт 2 статьи 453 ГК РФ).
Изменение цен после поставки товара
Рассмотрим пример. Между обществом и двумя фирмами-нерезидентами был заключен контракт на поставку. Оформлен он был на основании действующих законов. Были исполнены такие положения контракта:
- Продукция вывезена за пределы страны.
- Контракты по начальным ценам направлены в таможенные органы.
- На базе этих контрактов оформлены таможенные договоры.
- Контракт с начальными ценами направлен в отдел валютного контроля.
- Паспорт сделки оформлен по первоначальной стоимости.
Нерезиденты обратились к обществу с предложением изменить цены в сторону снижения. В соглашении условия изменения стоимости не оговорены. Отсутствуют претензии, которые могли бы быть основанием для снижения цен.
Что делать в этом случае? Нормативными актами разрешено изменение стоимости после заключения соглашения. Однако при принятии такого решения вероятны эти риски:
- Если отсутствуют основания для изменения положений договора, сделка может быть признана притворной. Это такая сделка, которая скрывает дарение. Акт дарения между ЮЛ не является законным, а потому такая сделка признается ничтожной.
- Структуры валютного контроля с особым вниманием относятся к корректировке начальных условий о стоимости сделки. Если будут обнаружены признаки неправомерности контракта, он признается ничтожным. Продавец может быть привлечен к административной ответственности. В частности, назначается штраф за нарушение валютных законов о репатриации выручки.
- В законе не дано прямого разрешения на изменение таможенной стоимости, а потому в корректировке может быть отказано. Таможенные пошлины могут быть не возвращены.
То есть стоимость контракта может быть изменена. Однако делать это нежелательно из-за вероятных рисков.
Порядок изменений
Паспорт сделки должен оформляться при совершении валютных операций на сумму больше 50 000 долларов между резидентом и нерезидентом. Если контракт был изменен, то и паспорт сделки нужно переоформить. После переоформления паспорта в банк предоставляются эти бумаги:
- 2 экземпляра переоформленного паспорта сделки.
- Документы, подтверждающие корректировку.
- Прочие документы, перечень которых оговорен в части 4 статьи 23 Закона о валютном регулировании №173 от 10 декабря 2003 года.
ВАЖНО! Судебная практика говорит о том, что различие зачисленной валютной выручки и суммы, указанной в договоре, вызывает подозрение у контролирующих органов. В этом случае резиденты привлекаются к ответственности на основании части 4 статьи 15.25 КоАП РФ.
Документальное сопровождение
Наиболее распространенное основание изменения цены в договоре – это предоставление скидки при реализации товара. В пункте 2 статьи 424 ГК РФ указано, что корректировка цен возможна на условиях, указанных в договоре. К примеру, в соглашении могут быть прописаны эти положения:
- При закупке тысячи единиц продукции начальная стоимость уменьшается на 5%.
- При превышении объема закупок в две тысячи единиц стоимость уменьшается на 7%.
Если договорные условия соблюдаются, положения контракта могут свободно меняться. Что делать, если в соглашении фигурирует «твердая» стоимость? В этом случае корректировка условий должна выполняться по соглашению участников сделки. Нужно заключать дополнительное соглашение. В нем оговариваются условия использования скидок.
Иногда договор о сделке вовсе отсутствует. В качестве документального сопровождения использованы только счет-фактура, накладные. В этих документах должны быть отражены условия применения скидок. Что делать в этом случае? В пункте 2 статьи 434 ГК РФ прописано, что сделка оформляется путем составления одного документа. В рассматриваемом случае этой бумагой станет товарная накладная. Однако принципиально, чтобы в накладной была изложена вся существенная информация: предмет, цена, подписи.
Бухгалтерский и налоговый учет
Для целей налогообложения в учет берется та цена, которая заявлена сторонами сделки. Основание – пункт 1 статьи 40 НК РФ. В пункте 2 статьи 249 НК РФ указано, что выручка от продажи определяется на основании всех поступлений, связанных с расчетами за проданную продукцию. В налоговом учете объем выручки рассчитывается на базе фактической стоимости реализации.
В бухучете выручка от продажи отражается по стоимости с учетом скидки. Соответствующее положение есть в пункте 6.5 ПБУ 9/99. В этом пункте указано, что размер поступлений устанавливается с учетом всех скидок, предоставленных на основании соглашения.
Используемые проводки
При предоставлении скидки продавец делает эти проводки:
- ДТ62 КТ90/1. Выручка от реализации продукции со скидкой.
- ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
- ДТ51 КТ62. Получение оплаты за товар от покупателя.
Покупатель выполняет эти проводки:
- ДТ41 КТ60. Принятие к учету купленной продукции.
- ДТ19 КТ60. Учет НДС.
- ДТ60 КТ51. Оплата купленного товара.
- ДТ68 КТ19. Принятие к вычету НДС по оприходованной продукции.
Если скидка предоставляется после реализации продукции, нужно отразить ее отдельно (в момент предоставления) с учетом НДС.