Компания перечисляла работникам выплаты по такому графику: 30 числа месяца — аванс, а 15 числа следующего месяца — заработную плату за прошедший. Работники бухгалтерии не удерживали и не уплачивали НДФЛ с аванса. Результатом стали штрафы на 4,5 млн рублей после проведения выездной проверки ФНС.
Суд согласился со штрафом (дело № А40-279664/2018). Основная норма для такого решения следующая: датой реального получения физическим лицом дохода в виде зарплаты считается последний день месяца, за который она была перечислена. Это норма п. 2 ст. 223 Налогового кодекса.
Таким образом, в те месяцы, когда последним днем было 30 число, нужно было исчислять подоходный налог и не позднее следующего рабочего дня переводить его в бюджет. Не важно, аванс это или сама заработная плата.
Фирма в суде обращала внимание на то, что 30 числа сотрудники бухгалтерии еще не имели точных данных об отработанном персоналом времени в рамках месяца, то есть не владели полными сведениями для осуществления конечного расчета. По мнению суда, эта причина неуважительная.
Вывод такой: НДФЛ требуется исчислять, даже если 30 числа платят аванс, а не зарплату. Такую точку зрения принял и ВС (определение 305-ЭС19-27749).