Особенности балансов брутто и нетто

497

Бухгалтерский баланс – главная обобщающая форма отчетности организации. Балансы различаются по срокам составления (вступительные, текущие, начальные, заключительные), отражают показатели различных периодов деятельности организации; по видам деятельности (основная и неосновная) и еще по ряду критериев, среди которых выделяются баланс-нетто и баланс-брутто. В данном случае показатели баланса разделяются по способу их «очистки». В чем смысл и значение этих показателей и какие из них используются при составлении итогового баланса организации в отчетный период, как составить тот или иной баланс – обо этом пойдет речь в статье.

Экономический смысл бухгалтерских балансов брутто и нетто

Бухгалтерский баланс, активы, обязательства организации, отраженные в нем, теоретически могут выражаться в двух оценках: брутто и нетто. Различие состоит в способе отражения регулирующих статей (величин) баланса:

  • брутто-оценка означает, что в балансе показатели отражаются без учета регулирующих значений, которые следует отразить отдельно;
  • нетто-оценка означает, что показатели отражаются после вычета регулирующих значений.

Примерами регулирующих балансовых статей могут служить: амортизация ОС, амортизация НМА, торговая наценка, и др. Например, если стоимость основного средства организации 150 000 рублей, а начисленная амортизация — 50 000 рублей, то в брутто-балансе отразятся данные: ОС — 150 000 рублей, амортизация ОС – 50 000 рублей; в нетто-балансе отразятся данные: ОС — 100 000 рублей.

В законодательных и регулирующих бухгалтерский учет актах закреплен способ отражения показателей баланса – «нетто». Регулирующие статьи должны отражаться в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Важным обязательным дополнением, раскрывающим балансовые показатели, является, кроме того, отчет о прибылях и убытках.

На необходимость применения нетто-показателей в балансе указывает ПБУ 4/99 п. 35, 23 (утв. Пр. Минфина от 06-07-99 г. 43Н). Кроме того, приказ Минфина от 28-08-14 г. №84Н, п.7, касающийся определения стоимости чистых активов организации, также говорит об обязательности их оценки способом нетто, за вычетом регулирующих величин.

Баланс-нетто

Термин «нетто» означает «чистый». В ходе составления этого вида баланса регулируется, «очищается» целый ряд показателей. Рассмотрим основные из них:

  1. Амортизация НМА. Рассчитывается по формуле: Сальдо Дт 05 минус сальдо Кт 04. Итог заносится в строку 1110 баланса.
  2. Амортизация ОС. Рассчитывается по формуле: Сальдо Дт 01 минус сальдо Кт 02. Итог отражается в строке 1150 баланса.
  3. Финансовые вложения. Резерв под их обесценивание, учитывающийся на счете 59, не отражается в балансе. Поэтому расчет по строке 1170 делается по формуле: Сальдо Дт 58 минус сальдо Кт 59.

Не отражаются в балансе резервы под обесценивание ТМЦ (сч. 14). Их следует распределить, уменьшая стоимость ТМЦ, к которым относятся резервы, аналогично приведенному выше алгоритму. Таким образом уменьшают стоимость по счетам 43, 41, 10. Счет «Товары» 41 необходимо уменьшить и на сумму торговой наценки (сч. 42, кредит).

Сомнительные долги по кредиту 63 счета уменьшают дебиторскую задолженность, в частности, по счету 62, отражающему расчеты с покупателями (заказчиками). Пристального внимания заслуживает строка 1370 пассива, отражающая нераспределенную прибыль или непокрытый убыток. Существует счет 84 с одноименным названием. Однако при составлении баланса он подлежит корректировке с учетом данных счета 99 по следующей формуле: Сальдо 99 плюс/минус сальдо 84.

Таким образом, в зависимости от финансовых результатов работы организации существует 4 варианта указанной формулы:

  • сальдо Кт 99 плюс сальдо Кт 84;
  • сальдо Дт 99 плюс сальдо Дт 84 (результат записывают в круглые скобки);
  • сальдо Кт 84 минус сальдо Дт 99 (результат записывают в круглые скобки, если при вычислении получено отрицательное значение);
  • сальдо Кт 99 минус сальдо Дт 84 (аналогично предыдущему).

Если в отчетном периоде начислены промежуточные дивиденды, следует это учесть и вычесть дополнительно сальдо 84 в части начисленных промежуточных дивидендов. Если у организации нет нераспределенной прибыли или непокрытого убытка за прошлые годы, значение стр. 1370 будет равно значению стр. 2400 ф. 2, раскрывающей данные о прибылях и убытках, а именно – чистой прибыли или убытка за год.

Как составить баланс-нетто

Рассмотрим на простейшем примере отличие балансов брутто и нетто.

Баланс-брутто. Актив, т. руб.:

  • Основные средства (по первонач. стоимости) — 190.
  • Производственные запасы — 100.
  • Дебиторская задолженность — 90.
  • Денежные средства — 20.
  • Баланс — 400.

Пассив, т. руб.:

  • Уставный фонд (капитал) — 300.
  • Амортизация ОС — 33.
  • Поставщики (подрядчики) — 57.
  • Резерв по сомнительным долгам — 10.
  • Баланс — 400.

Баланс-нетто. Актив, т. руб.:

  • Основные средства — 157.
  • Производственные запасы — 100.
  • Дебиторская задолженность — 80.
  • Денежные средства — 20.
  • Баланс — 357.

Пассив, т. руб.:

  • Уставный фонд (капитал) — 300.
  • Поставщики (подрядчики) — 57.
  • Баланс — 357.

На примере наглядно видно, что в балансе брутто имеет место завышение показателей на сумму регулирующих статей – резерва по сомнительным долгам (просроченной задолженности дебиторов, под покрытие которой создан резерв) и амортизации. Исключив эти статьи, мы имеем баланс-нетто.

Составим баланс-нетто по приведенным данным, руководствуясь предыдущим примером.

Исходные данные:

  • Основные средства — 200000.
  • Амортизация основных средств — 15000.
  • Нераспределенная прибыль — 200000.
  • Уставный капитал — 300000.
  • Незавершенное производство — 154 000.
  • Касса — 10000.
  • Расчетный счет — 110000.
  • Расчеты с персоналом по оплате труда — 20000.
  • Расчеты с поставщиками и подрядчиками — 70000.
  • Расчеты с разными дебиторами — 10000.
  • Расчеты с разными кредиторами — 10000.
  • Нематериальные активы — 45000.
  • Амортизация нематериальных активов — 2000.
  • Материалы — 82000.

Актив, т.руб.:

  • Внеоборотные активы — 218000 (175000+43000).
  • Оборотные активы — всего 382000 (82000+170000+10000+120000), в том числе: сырье и материалы — 82000, расходы в незавершенном производстве — 170 000, дебиторская задолженность — 10000, денежные средства — 120000 (110000+10000).
  • Баланс — 600000.

Пассив, т.руб.:

  • Собственный капитал — 500000 (200000 +300000).
  • Краткосрочные обязательства — всего 100000 (70000+20000+10000).
  • Баланс — 600000.

Регулирующие статьи по амортизации ОС и НМА исключаем из баланса-нетто путем уменьшения стоимости ОС и НМА на их величину. Складываем полученные данные по строке «Внеоборотные активы». Оборотные активы состоят из незавершенного производства на конец года, дебиторской задолженности и денежных средств .

Главное. Баланс-брутто и баланс-нетто отличаются характером отражения регулирующих статей. В балансе-нетто, применяемом в учетной практике в настоящий момент, регулирующие статьи не выделяются, а раскрываются в пояснениях к балансу.

ДЗЕН! А на нашем Дзен-канале ещё больше интересного! Обязательно перейди и подпишись.
Сохранить:
Распечатать
Скопировать урл:
Комментарии

Ассистентус — это сайт для малого бизнеса, предпринимателей, бухгалтеров, юристов, кадровиков
0,067 | 34 | 8.87