Расчеты в иностранной валюте взяты под строгий контроль госструктур, регламентируются ФЗ-173 от 10/12/03 г. Это касается и наличных кассовых валютных расчетов. Такие расчеты имеют ряд серьезных законодательных ограничений. Кроме соблюдения общей кассовой дисциплины, необходимо иметь в виду и особые требования к учету наличности в валютном эквиваленте.
Вопрос: Как отразить в учете организации операции по приобретению иностранной валюты по курсу, превышающему курс, установленный Банком России?
Организация приобрела у уполномоченного банка 20 000 евро по курсу 74,2 руб/евро. Денежные средства на приобретение валюты перечислены с расчетного счета организации, приобретенная валюта зачислена на валютный счет организации. Валюта использована для расчетов с иностранным поставщиком в месяце, следующем за месяцем ее приобретения. Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на последний день каждого календарного месяца.
Курс евро, установленный Банком России, составил (условно):
— на дату приобретения валюты — 73,5 руб/евро;
— на отчетную дату — 75,0 руб/евро;
— на дату перечисления валютных средств контрагенту — 74,6 руб/евро.
Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
Операции по расчетам с иностранным поставщиком (за исключением перечисления валюты) в данной консультации не рассматриваются.
Посмотреть ответ
Законны ли кассовые наличные расчеты в валюте?
ФЗ-173 (ст. 9) содержит прямой запрет на расчеты между российскими хозяйствующими субъектами в иностранной валюте. В той же статье перечислены исключения из правила, на практике сводящиеся к тому, что организации имеют право использовать в расчетах иностранную валюту чрезвычайно редко.
Как осуществляются валютные платежи и контроль валютных операций?
Исходя из законодательных норм, подавляющее большинство разрешенных валютных расчетов должно осуществляться в безналичной форме.
Таким образом, получается, что наличные расчеты и валютные расчеты мало «пересекаются» между собой. Бухгалтеру и кассиру приходится иметь дело чаще всего с выдачей валюты из кассы командированным за границу сотрудникам (ст. 9-1-9 ФЗ-173) в момент возмещения или оплаты расходов либо с возвратом таких средств в кассу, если аванс в валюте оказался не израсходован.
Вопрос: Как учесть для целей налога на прибыль и отразить в налоговой декларации операцию погашения валютного векселя банка с ежемесячным начислением процентов по курсу ниже, чем на дату его покупки?
Посмотреть ответ
Валютные кассовые операции в БУ регламентирует ПБУ 3/2006. Он содержит указания, как производить:
- пересчет валюты в рубли;
- учет разницы курсов;
- формирование учетно-отчетных данных и пр.
Нарушение порядка учета операций по кассе в валюте является административным правонарушением. К примеру, если фирма уличена в совершении операций, противоречащих ФЗ-173, в том числе и наличных, ей грозит штраф 0,75-1 от размера незаконной операции (ст. 15.25 КоАП, п. 1). Руководитель может подвергнуться штрафу от 20 до 30 тыс. руб.
Вопрос: Нужно ли отражать в разд. 7 декларации по НДС операции по продаже иностранной валюты банку и операции по переоценке денежных средств на валютном счете?
Посмотреть ответ
Проводки и учет
Кассовый учет валютных операций в целом аналогичен обычному рублевому кассовому учету. Фирме необходимо прописать в договоре с кассиром о полной мат. ответственности положения, касающиеся валютных операций. При осуществлении расчетов руководствуются документом ЦБ 3210-У от 11/03/14 г.
Валюта в кассе обычно не хранится, ее приобретают в банке и приходуют в кассу. Это можно сделать, используя открытый валютный счет.
Открывать еще одну кассовую книгу для валютных записей не нужно: порядок ведения операций по кассе запрещает это. У фирмы кассовая книга должна быть только одна. Учет по счету 50 ведут на отдельном субсчете. Для каждой валюты необходим отдельный субсчет.
В кассовых документах недостаточно отразить выданную и принятую сумму в валюте. Более того, такой способ записи будет нарушением закона – БУ должен отражать расчеты в рублях. Информацию необходимо совместить, отразить параллельно с учетом номинала и курса.
Способы отражения учетных данных могут быть разными, например:
- в учетные регистры включаются дополнительные показатели;
- выписываются вторые экземпляры;
- делается запись через дробь.
В кассовой книге должны быть отражены колебания валютного курса и их следствие – курсовые разницы. Это делается с помощью дополнительных записей, отражающих изменения.
Важный вопрос – о дате пересчета. На него отвечает ПБУ 3/2006. В отношении кассовых операций пересчет может быть:
- на дату события (хоз. операции);
- на отчетную дату (для отражения в отчетности БУ пересчитывают сальдо);
- по мере изменения курса (в некоторых случаях).
Если в организации совершается значительное число однородных хоз. операций с наличной валютой, а колебания курса незначительны, можно использовать для пересчета усредненное курсовое значение за месяц или за менее длительный период (по тексту ПБУ 3/2006, р. II).
Записи о курсовых разницах не отражают кассовый приход и расход, только колебания курса, поэтому вместо РКО и ПКО для их документирования используют мемориальный ордер по ф. ОКУД 0401108 (указ. ЦБ 2161-У от 29/12/08 г.).
Из сказанного следует, что, перед тем как делать проводки и оформлять первичные документы, бухгалтер должен:
- обозначить календарную дату х/операции (пересчета);
- ознакомиться с курсом ЦБ валюты на эту дату;
- определить произведение валютной суммы на курс ЦБ;
- если имеет место пересчет, определить разницу курса.
Валюту стараются выдать в тот же день, когда она получена из банка, и вернуть на счет в тот день, когда подотчетное лицо произвело возврат в кассу – в целях сокращения записей по пересчету курса.
Проводки по валютным операциям, связанным с кассовой наличностью, будут такими:
- Дт 50/ «наименование валюты» Кт 52 – поступила валюта из банка в кассу;
- Дт 71 Кт Дт 50/ «наименование валюты» — выдача валюты командированному (обратная проводка – возврат аванса);
- Дт 50/ «наименование валюты» Кт 91/1 – плюсовая курсовая разница;
- Дт 91/2 Кт 50/ «наименование валюты» — минусовая курсовая разница;
- Дт 52 Кт 50/ «наименование валюты» — сдана валюта в банк.
Пример (условно)
Пусть в банке для выдачи под отчет получена сумма 1500 долл. США, а на следующий день она выдана командированному лицу. В день получения курс доллара был 64,01, в день выдачи – 64,02.
- 1500 * 64,01 = 96015. Дт 50/долл. США Кт 52 — 96015,00 — получена в банке валюта;
- 1500 * 64,02 = 96030. Дт 71 Кт 50/долл. США — 96030,00 — выдана под отчет валюта;
- 64,02 — 64,01 = 0,01. 0,01 * 1500 = 15. Дт 50/долл. США Кт 91/1 15,00 — положительная курсовая разница отражена в учете.
Кстати говоря! Покупка валюты и зачисление на счет компании перед оприходованием в кассу учитывается через счет 57 «Переводы в пути»: 57/51- покупка валюты за рубли, 52/57 – зачисление купленной валюты.
Валюта и командировка
Выдача валютных средств из кассы производится на основании заявления самого работника либо по распоряжению руководства фирмы. На выданные работнику средства оформляется расходный ордер по кассе, а на возврат неизрасходованных авансовых сумм, если такие будут, – приходный (док-т ЦБ 3210-У).
В кассовой книге делаются соответствующие записи в двух эквивалентах: рублевом и валютном одновременно.
Чтобы избежать проблем с выдачей валюты работнику, можно выдать наличные в рублях обычным порядком либо перечислить на карту (счет) командированного. Сотрудник может сам обменять их впоследствии на валюту.
Кратко
- Учет наличной валюты в кассе в целом не отличается от обычного кассового учета рублевых операций.
- Согласно законодательству РФ круг наличных операций с валютой юрлиц максимально ограничен: на практике валюту можно выдавать на руки только сотрудникам, отправляющимся в загранкомандировки.
- В кассовой книге должна содержаться двойная информация об операциях: в рублях и в валюте.
- Необходимо учитывать, кроме самих приходно-расходных операций, также и курсовые разницы.