Прибыль – один из важнейших финансовых показателей любой фирмы, цель ее работы. Расчету прибыли уделяется самое серьезное внимание, и простейший алгоритм ее исчисления знает каждый бухгалтер: доходы сравниваются с расходами. Различаются ли между собой в таком случае бухгалтерская и налоговая прибыль и в чем состоят эти различия? Давайте разберемся.
Какие существуют виды разниц между прибылью в бухгалтерском и налоговом учете?
Прибыль – всегда прибыль
Итак, доходные и расходные операции в совокупности дают базу для исчисления прибыли либо, если в бизнесе возникли проблемы, — убытка. Объект учета в НУ и в БУ, как видим, один и тот же, результат расчетов есть финансовый результат работы фирмы за период.
В конечном итоге налоговый учет использует бухгалтерские документы и учетные регистры для правильного определения налоговой базы, аналитики компании используют те же данные для финансового анализа успешности бизнеса за отчетный период, построения на основе прибыли иных расчетов, определения более сложных показателей.
Как появляются разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью?
Базовая формула расчета при этом остается неизменной: Прибыль = выручка – расходы.
Из сказанного можно заключить, что:
- в подавляющем большинстве случаев оба вида прибыли — налоговая и бухгалтерская — рассчитываются на основании одних и тех же данных, отраженных в первичном учете;
- в результате расчетов и в том и в другом случае может быть выявлен убыток, другими словами, налоговая и бухгалтерская прибыль может быть отрицательной.
Обратите внимание! Оба вида прибыли рассчитываются без учета так называемых альтернативных издержек, иначе говоря, упущенной выгоды (прибыли) от альтернативного использования финансовых вложений. Данный показатель не отражается в первичных документах БУ, следовательно, и в расчет реальной прибыли не может быть включен.
Откуда разница?
Различия при расчетах возникают из законодательных и нормативных документов, регулирующих налоговый и бухгалтерский учет:
- В бухгалтерском учете для расчета прибыли в доходную и расходную часть приведенной формулы включаются все суммы, которые подтверждены первичной документацией и корректно отражены в учетных регистрах. Основа для исчисления доходно-расходных показателей в НУ – Налоговый кодекс. К примеру, для определения налога на прибыль используются нормы гл. 25, где в соответствующих статьях перечислены доходы и расходы, включаемые в базу, а также доходы и расходы, которые в расчет прибыли по НУ включать запрещено.
- Налоговая прибыль имеет смысл, если налогоплательщик использует ОСНО или УСН, т.е. в случаях, когда необходимо оперировать доходами и расходами фирмы, исчислять налоговую базу. В бухгалтерском учете прибыль рассчитывается при любой системе НО. Иначе говоря, цель исчисления двух видов прибыли разнится: если налоговая необходима для исполнения налогового законодательства и, в конечном счете, наполнения бюджета государства; то бухгалтерская служит прежде всего для принятия верных управленческих решений, внутреннего и внешнего финансового анализа.
- Важнейшая разница двух прибылей – в наличии разниц по отчетным периодам. Специфика бухгалтерского и налогового учета такова, что доходы и расходы не могут отражаться всегда в двух учетных системах совершенно одинаково. Часть данных отражается в бухгалтерском учете в одном периоде, а в налоговом – в другом.
Вопрос: Налоговая первоначальная стоимость актива не совпадает с бухгалтерской. Разницы — постоянные или временные?
Посмотреть ответ
Учетные разницы исчисляются и отражаются в регистрах согласно ПБУ 18/02, о котором дальше мы и поговорим.
ПБУ 18/02
Этот документ регламентирует порядок учета возникающих разниц по налогу на прибыль, исчисленному с точки зрения бухгалтерского учета и по налогу на прибыль согласно НК РФ, следовательно, касается и самой прибыли.
Расхождения между БУ и НУ (разницы) могут быть постоянными и временными:
- Постоянные разницы отражаются в одном из видов учета, бухгалтерском или налоговом, но не отражаются в другом и никогда не будут отражаться. Соответственно, они либо «выпадают» из бухгалтерских данных, либо не участвуют в формировании прибыли, облагаемой налогом.
Возникают налоговые разницы постоянного характера – доход или расход. Определенная налоговая разница ведет, в свою очередь, к появлению постоянных налоговых доходов или расходов (ПНД, ПНР). Они исчисляются умножением налоговой разницы на налоговую ставку.
Понятно, что ПНР – это расход по налогу, обязательство его оплаты, ПНД – уменьшение налогового бремени в связи с разницей между прибылью бухгалтерской и налоговой. - Временные разницы отражаются в БУ и в НУ, но с разницей в периодах. Согласно законодательным изменениям ПБУ 18/02, действующим в настоящее время, сюда относят не только доходы и расходы. Включаются также операции, не отраженные в бухгалтерской прибыли, но формирующие базу по налогу иных отчетных периодах.
Разницы временные, значит, налог, образованный ими, можно считать отложенным. Имеется в виду сумма налога на прибыль, которая должна быть доплачена в следующем периоде либо, напротив, на эту сумму платеж в бюджет будет уменьшен. - Вычитаемые временные разницы (ВВР) налог на прибыль в будущем периоде уменьшают. Они образуются, если в данном периоде налоговые доходы больше бухгалтерских либо если расходы НУ меньше расходов БУ, а в следующих периодах наоборот. В результате имеем отложенный налоговый актив (ОНА = ВВР*ставка налога).
- Налогооблагаемые временные разницы (НВР) увеличивают налог на прибыль в будущем. Характер их образования противоположен ВВР: в текущем периоде налоговые доходы меньше, а в последующем – больше. Результат – отложенное налоговое обязательство (ОНО = НВР*ставка налога).
Приведем несколько примеров разниц, с которыми сталкивается большинство бухгалтеров: ПНР — командировочные расходы, в сумме, превышающей лимит по НК РФ; ОНА – из-за разницы методов амортизация БУ в текущем периоде выше, чем НУ; ОНО – если напротив амортизация БУ в настоящем меньше, и т.д.
Применение ПБУ 18/02 требует от бухгалтера внимательного подхода к учету бухгалтерской и налоговой прибыли, образующихся разниц показателей и сумм налога, связанных с ними.