Отвечаем на вопросы бесплатно
Консультант онлайн
Задать вопрос

Как вести учет страховых премий

2792

Страхование – это не только право, но и во многих случаях обязанность организации. В статье расскажем, как правильно учитывать премии, выплачиваемые страховым компаниям.

Правовая основа

О необходимости страхования гражданской ответственности говорится в ряде законодательных актов РФ. Так, Федеральным законом № 116-ФЗ от 21/07/1997 г. «О промышленной безопасности опасных производственных объектов » (ст. 15-1, 9-1) установлена обязанность всем владельцам таких объектов заключать договор обязательного страхования гражданской ответственности. Нормы данного ФЗ актуальны, например, в строительной сфере, где эксплуатируются стационарно установленные грузоподъемные механизмы. Об обязательном страховании говорит и «Градостроительный кодекс » — ФЗ № 190 от 29/12/2004 (ст. 55.5 п. 2).

В ГК РФ (ст. 1079) указывается, что использование источников повышенной опасности (например, автомобилей) связано с обязательным возмещением вреда их владельцами, если произошел несчастный случай. Значит, обязательное страхование ответственности актуально. Кроме того, есть и варианты добровольного страхования.

Страховая премия – это плата за страхование в адрес страховой фирмы по договору страхования (ст. 954 п. 1 ГК РФ). Фирма-страховщик, которой страхователь обязан уплатить определенную сумму, может устанавливать в договоре различные сроки и порядок выплат. Страховая премия может быть единоразовой или выплачиваться по периодам.

Страховщик, как юрлицо, должен иметь специальное разрешение на заключение договора страхования. Тарифы устанавливает либо сам страховщик, либо государственные органы. Они же выполняют и функции страхового надзора. Ее плательщик – страхователь, гражданин или юридическое лицо, застраховавшее ответственность, риски бизнеса, имущество, жизнь или здоровье.

Плательщик и его обязанности

Плательщиками, заключившими договор со страховщиком, могут быть:

  • фирмы, страхующие своих работников (обязательное или добровольное страхование);
  • лицо, потенциально могущее причинить кому-либо вред;
  • лицо, осознающее опасность имущественных и иных потерь случайного характера;
  • лицо, занимающееся перевозками или арендой, несущее ответственность за чужое имущество;
  • собственник или распорядитель имущества по закону (оперативное управление, хозяйственное ведение).

Одно и то же имущество может быть застраховано по нескольким договорам, например, перевозчиком и собственником.

В некоторых случаях страховка обязательна, как например, полис ОСАГО на автомобиль.

В договоре страхования указываются все необходимые плательщику сведения, в первую очередь сроки и периодичность выплаты страховой премии.

Обратимся к ст. 957 ГК РФ п. 1 и ст. 958 ГК РФ п. 1. Из текста этих статей следует:

  • договор по умолчанию вступит в силу со дня оплаты страховой премии (или первого взноса, если оплата будет частями);
  • может быть предусмотрено иное, т.е. договор начинает действовать до уплаты страховой премии или через какое-то время после;
  • договор может быть досрочно прекращен, если в нем отпала необходимость (например, плательщик прекратил вести бизнес);
  • в договоре возврат страховой премии не предусмотрен по умолчанию, нужно прописывать его отдельным пунктом.

Бухгалтерский учет

Мы видим, что страховая премия различается исходя из содержания договора. У нее различная природа, периодичность, сроки и суммы выплат. Все это находит отражение в бухгалтерском учете.

Страховая премия в учете страхователя отражается на счете 76, субсчет 1 – «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Аналитика организуется по каждой фирме-страховщику.

Страховые премии освобождены от НДС, его в проводках быть не должно (ст. 149-3 НК РФ пп. 7).

Проводки в БУ начинают формироваться с момента вступления в действия договора страхования. Страховые расходы относят на затраты:

  • в течение срока его действия;
  • единовременно, одной суммой.

Такой вывод следует из действующего ПБУ 10/99. Документ позволяет выбрать любой из способов, закрепив его в учетной политике. Это обязательное условие, гарантирующее отсутствие проблем с учетом страховых премий.

В затратах отражаются только уплаченные страховые премии. Здесь возникает важный нюанс. Если:

  • в учетной политике закреплено списание на расходы в течение срока действия договора;
  • оплата премии производится частями.

Оплаченную сумму нельзя распределить на весь срок договора, берется только период, который реально оплачен.

Принятие к учету страховой премии отражается по кредиту 76/1. Проводка при единовременном списании — Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 76/1.

Страховщик сразу гасит задолженность за заключение договора перед страхователем, к моменту когда договор начал действовать.

Проводки при списании частями:

  • Сразу со счета 76/1 списывается часть премии, относящаяся к конкретному месяцу. Здесь оплаченная премия рассматривается как дебиторская задолженность. В расходы она относится по мере признания услуг по страхованию, факта оказания этих услуг.
  • Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 76/1 – в месяце, когда договор начал действовать, списывается часть премии, относящаяся к этому месяцу.
  • Дт 97 Кт 76/1 – оставшаяся сумма относится на расходы будущих периодов.
  • Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 97 – далее каждый месяц списание премии на затраты, в сумме текущего месяца.

Премия, не вошедшая в расходы, когда договор только начал действовать, учитывается как расходы будущих периодов.

Оплата страховой премии отражается проводкой Дт 76/1 Кт 51(50), а возврат премии, если договор прекращен досрочно, — Дт 51 (50) Кт 76/1.

Налоговый учет

Расходы на страхование имущества относят к прочим расходам. Из статьи 263 НК РФ (пп. 10 п. 1, п. 3) вытекает возможность отнести к прочим расходам и расходы на страхование ответственности. Заметим, что согласно ст. 253 НК РФ (п. 1 пп. 5) расходы на обязательное и добровольное страхование – это расходы, связанные с производством и реализацией.

При кассовом методе страховые расходы учитываются единовременно в периоде оплаты страховки. Срок действия договора, порядок расчета со страховщиком роли не играют (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если фирма применяет метод начисления, порядок учета в НУ расходов на страхование определяется:

  • сроком действия договора страхования (более или менее одного отчетного периода);
  • порядком уплаты страховой премии (единовременный платеж или частями).

Наиболее комфортная для бухгалтера ситуация – когда договор краткосрочный, срок его действия равен или меньше одного отчетного периода. Затраты на страхование включаются в состав расходов при расчете налога на прибыль в момент оплаты (ст. 272 п. 6 НК РФ) в периоде, когда оплачена страховка.

Если срок действия договора страхования свыше одного отчетного периода, суммы в затраты включаются равномерно в течение тех отчетных периодов, в которых действует договор страхования. Это делается даже в случае, если оплата была одним платежом.

Пример. Фирма заключила договор страхования, срок действия которого с 1 по 31 января 2022 года. Страховая премия — 120 000 руб. Оплата была произведена единовременно 31.12.2021 г.

Отчетными периодами по налогу на прибыль являются квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Страховая премия распределяется в НУ так:

  • в первом квартале: 120000 / 365 x 90 дн. = 29589 руб.
  • за полугодие: 120000 / 365 x 181 дн. = 59506,85 руб.
  • за 9 месяцев: 120000 / 365 x 273 дн. = 89753,42
  • за год: 120000 / 365 x 365 дн. = 120 000 руб.

Если страховая премия выплачивается по договору частями, в первую очередь определяют, какая часть выплаты к какому периоду (году, полугодию, кварталу, месяцу) страхования имеет отношение. Далее расходы по каждой выплате учитывают равномерно, по отчетным периодам, в рамках периода страхования, за который есть перечисление платежа.

Пусть та же фирма заключила договор страхования сроком на 3 года и платит страховую премию тремя равными частями, по 120000 руб. каждая часть. Действие договора – с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2024 г., первая оплата – 31.12.2021 г. Согласно договору этот платеж относится к страхованию за 2022 г. Последующие два – к страхованию соответственно за 2023 и 2024 годы.

Необходимо взять оплаченную сумму 120000 руб. и распределить ее, как показано в примере выше, по календарным дням в отчетных периодах.

Поделиться:
Скопировать ссылку
Распечатать
Комментарии
Комментарии
Ваш вопрос – наш ответ
Задать вопрос
Задать вопрос
Консультант онлайн (Мария Власова)
Здравствуйте! Напишите, пожалуйста, кратко суть вопроса и подробно его содержание. Я постараюсь вам помочь. Это бесплатно.

Суть вопроса

Подробное описание вопроса

Отправить сообщение об ошибке