Состав внутрихозяйственных расходов и их учет

Внутрихозяйственные расходы предполагают расчеты между объектами в рамках одного юридического образования. К примеру, это могут быть расчеты между филиалами или подразделениями. Регулируются они Приказом Минфина №94н «Об утверждении плана счетов бухучета» от 31 октября 2000 года в редакции от 8 ноября 2010 года.

Нужно ли учитывать суммы, учтенные на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», при формировании показателей баланса?

Основные особенности

Внутрихозяйственные расходы обобщаются на счете 79. К нему могут открываться следующие субсчета:

• 1 – выделенное имущество. Этот субсчет позволяет учесть состояние расчетов с филиалами/подразделениями, для которых создан отдельный баланс. На нем отражаются переданные обособленному субъекту внеоборотные и оборотные активы. Имущество будет списываться со счета 01 в ДТ79.
• 2 – текущие операции. Здесь прописывается состояние всех расчетов с обособленными субъектами, которые выделены на отдельных балансах.

Для чего предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»?

• 3 – расчеты по соглашению о доверительном управлении объектами. Здесь фиксируется состояние расчетов, возникших по соглашениям о доверительном управлении. Нужен субсчет для фиксации операций учредителя, доверительного управляющего. Актив, который находится в доверительном управлении, списывается со счетов 01, 04, 58 в ДТ79.

ВНИМАНИЕ! Аналитический учет по счету 79 выполняется по каждому обособленному субъекту. Если выполняются операции по соглашениям о доверительном управлении, учет производится по каждому договору.

Используемые проводки

Расчеты с обособленными филиалами/подразделениями

При расчетах с подразделениями фигурируют эти проводки:

• ДТ79/1 КТ01. Подразделению были переданы основные средства по начальной стоимости. Первичные документы: карточка учета ОС-6.
• ДТ02 КТ79/1. Амортизация по ОС. Первичка: карта учета ОС-6.
• ДТ79/1 КТ10, 41, 43. Переданы товарно-материальные ценности. Первичка: накладная.
• ДТ79/1 КТ50, 51. Переданы деньги. Первичка: РКО и выписка из банковского учреждения.
• ДТ01 КТ79/1. Приняты на учет ОС по своей начальной стоимости. Документы: акт и карточка учета ОС-6.
• ДТ79/1 КТ02. Принята на учет амортизация ОС. Первичка: карточка учета ОС-6.
• ДТ10, 41, 43 КТ79/1. Приняты товарно-материальные ценности. Первичка: накладная и учетные карточки.
• ДТ50, 51 КТ79/1. Приняты к учету деньги. Первичка: ПКО и выписка из банковского учреждения.
• ДТ79/2 КТ60, 62, 76. Отражение долга за филиалом.
• ДТ60, 62, 76 КТ79/2. Долг перед главным офисом.

Две последние проводки выполняются на основании актов по задолженностям.

Расчеты по соглашению доверительного управления

Учредитель управления выполняет эти записи:

• ДТ79/3 КТ01, 04, 58. Отражение стоимости активов при их передаче в доверительное управление. Документы: акт и карта учета ОС-6.
• ДТ02, 05 КТ79/3. Амортизация при передаче имущества.
• ДТ79/3 КТ50, 51. Перечисление денег доверительному управляющему. Последний на полученные средства совершает долгосрочные вклады. Первичка: РКО и выписка из банка.
• ДТ50-51 КТ79/3. Получение денег в счет прибыли. Документы: ПКО и выписка.
• ДТ76 КТ91/1. Отражение суммы возмещения убытка. Первичка: акт и расчет.
• ДТ50-51 КТ76. Получение денег по упущенной выгоде.
• ДТ01, 04, 58 КТ79/3. Отражение стоимости активов при их возврате.
• ДТ79/3 КТ02, 05. Амортизация при возврате активов.

В качестве первички также будет использоваться карта учета ОС-6.

Учет у доверительного управляющего

Записи у лица, осуществляющего доверительное управление, будут следующими:

• ДТ20, 26 КТ10, 60, 76. Траты, сопутствующие управлению активами. Первичка: акт, счет и накладные.
• ДТ76 КТ90/1. Начисление сумм по вознаграждению и возмещению трат.
• ДТ50, 51 КТ76. Получение вознаграждения или возмещения.
• ДТ90/2 КТ76. Начисление компенсации по убыткам и упущенной выгоде. Основание: соглашение и баланс.
• ДТ76 КТ50, 51. Перечисление компенсации. Основание: РКО и выписка из банковского учреждения.

По каждой записи отражается сумма операции.

Учет у доверительного управленца на обособленном балансе

Записи на отдельном балансе будут следующими:

• ДТ01, 04, 58 КТ79/3. Отражение стоимости активов при их получении. Основание: соглашение и акт.
• ДТ79/3 КТ02, 05. Амортизация при получении имущества.
• ДТ50, 51 КТ79/3. Получение средств для долгосрочных вкладов.
• ДТ26 КТ76. Отражение сумм возмещения трат управляющего и фиксация его вознаграждения.
• ДТ76 КТ60, 51. Перечисление сумм возмещения.
• ДТ79/3 КТ50, 51. Перечисление средств в счет положенной прибыли.
• ДТ79/3 КТ01, 04, 58. Стоимость активов, возвращенных учредителю.
• ДТ02, 05 КТ79/3. Амортизация активов, которые были возвращены.
• ДТ79/3 КТ50, 51. Возврат остатков из касс и счетов в банке.

Среди первичных документов фигурируют акты, карты учета, выписки из банка, РКО.

Налогообложение внутрихозяйственных расходов

Рассматриваемые расчеты предполагают налоговый учет.

НДС

НДС при ВР определяется на основании статей 166 и 174 НК РФ. Журналы учета счет-фактур, книг приобретений и продаж должны вестись структурными филиалами. Они представляют собой единые журналы.

Рекомендуется этот порядок отношений между обособленным и центральным субъектом:

• На протяжении периода каждый филиал производит начисление НДС. Субъекты могут использовать вычеты на основании расчетов, зафиксированных на автономном балансе.
• По завершении периода совокупные обороты по НДС и вычетам направляются на баланс центрального офиса. Туда же передаются актуальные разделы книг покупок и продаж. Альтернативный вариант – формирование совокупного сальдо по уплате налогов.
• Центральный офис занимается формированием совокупности сведений, а также создает и направляет в налоговую декларацию по НДС.
• Центральный офис также перечисляет налог в бюджет.
• Главный офис может выполнять расчеты с обособленными субъектами по части сумм налогов по операциям, фигурирующим в учете.

Реализация последнего варианта возможна только в том случае, если соответствующий порядок закреплен в локальных актах.

Налог на прибыль

Налог на прибыль определяется и выплачивается по адресу фирмы на основании пункта 1 статьи 288 НК РФ. Если подразделение фирмы находится в другом регионе, ему нужно самостоятельно уплачивать налог в бюджет субъекта страны. В рамках этой операции сумма налога определяется в особом порядке. В частности, размер налога не будет устанавливаться путем подсчета сумм всех операций, проведенных подразделением. При расчетах нужно руководствоваться долей ОС и количеством сотрудников, поделенных на траты на оплату труда.

Если фирма отражает стабильные/отложенные активы и обязательства на балансах обособленных субъектов, рекомендуется направлять в центральный офис совокупные суммы оборотов по счету 68.

Определение текущего налога выполняется центральным офисом при любой форме взаимодействий. Если чистая прибыль формируется обособленными субъектами, находящимися на отдельном балансе, выполняется корректировка налога. Исполняется она на основании показателей, полученных центральным офисом.

ВНИМАНИЕ! Стабильные/временные разницы и сопутствующие обязательства устанавливаются каждым обособленным субъектом.

ВАЖНО! Центральный офис занимается разделением налоговых сумм между обособленными филиалами.