Государственная помощь аграриям заключается не только в выделении дотации и компенсировании доли производственных затрат, но и в возможности использовать облегченный налоговый режим – ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог). Для применения спецрежима необходимо точное соответствие хозяйствующего субъекта определенным критериям, описанным в ст. 346.2 НК РФ.
Для кого доступен переход на ЕСХН
Налоговое право предусматривает применение спецрежима для коммерческих структур, соответствующих следующим параметрам:
- юридические лица или ИП, занимающиеся воспроизводством и реализацией продукции, относимой к разряду сельскохозяйственной;
- доля реализации сельхозпродуктов в валовой выручке составляет не менее 70% (для всех видов продукции).
Исходя их функционала и организационно-правовой формы субъекта бизнеса, к плательщикам ЕСХН относятся:
- ООО и ИП, имеющие коды ОКВЭД сельхозпроизводителей;
- потребительские кооперативы сельскохозяйственной направленности (перерабатывающие, сбытовые, животноводческие, садоводческие);
- артели, занимающие ловлей и переработкой рыбных и иных водных биоресурсов.
Важно: для отнесения к разряду сельхозпроизводителей необходимо комплексное наличие трех факторов – продукция должна производиться, перерабатываться и реализовываться претендентом на применение ЕСХН. Отсутствие одной составляющей дает основание отказать налогоплательщику в переходе на сельхозналог.
Рыболовецкие хозяйства в российских моногородах и поселках, где этот вид деятельности является градообразующим, для использования льготного режима должны соответствовать дополнительным критериям:
- количество работников рыбохозяйственных предприятий (включая проживающих с ними членов семьи) должно составлять не меньше половины общего числа жителей города/поселка;
- списочная численность работников, участвующих в рыбохозяйственной деятельности ограничена – не более 300 человек в год;
- рыболовство должно осуществляться при помощи собственных или арендованных (зафрахтованных) промысловых судов.
Обратите внимание: для рыболовецких предприятий (ИП) сохраняется требование использования ЕСХН при объеме реализации сельхозпродукции (улова рыбы), составляющем 70% от валового дохода.
Запрет на использование единого сельхозналога
В отдельных случаях налоговое законодательство не допускает применение льготного режима даже при соблюдении вышеприведенных условий. Не разрешено использовать ЕСХН сельхозпроизводителям, которые, помимо основной деятельности, выполняют следующие работы:
- производят товары, облагаемые акцизными сборами (табачные изделия, алкоголь);
- занимаются игорным бизнесом.
Кроме того, запрещено переходить на уплату ЕСХН сельскохозяйственным организациям, входящим в бюджетную структуру.
Процедура перехода на ЕСХН
Если организация или ИП соответствует всем критериям, соответствующим статусу сельхозпроизводителя, то налогоплательщик вправе заявить фискальным органам о своем намерении использовать льготный спецрежим.
Обратите внимание: переход на ЕСХН не носит обязательный характер и выполняется налогоплательщикам на добровольных началах.
Когда надо заявить о применении ЕСХН
Единый сельхозналог рассчитывается по итогам налогового периода – календарного года. По этой причине заявить о переходе на ЕСХН при использовании иных методик налогообложения можно до начала нового отчетного периода.
Предельными сроками подачи заявления в налоговый орган являются:
- для действующих ООО/ИП – 31 декабря;
- для новых субъектов хозяйственной деятельности – на протяжении 30 дней с момента регистрации.
Помните: нарушение сроков уведомления о переходе на ЕСХН является основанием для непризнания налогоплательщика субъектом спецрежима и начисления всех налогов по прежней схеме налогообложения.
Как составить уведомление о применении ЕСХН
ФАЙЛЫ
Скачать пустой бланк формы 26.1-1 уведомления о переходе на ЕСХН в ExcelСкачать образец заполнения уведомления о переходе на ЕСХН в Excel
Заявление-уведомление об использовании единого сельхозналога составляется налогоплательщиком по форме № 26.1-1 самостоятельно.
Для отметок налогового органа предусмотрен отдельный блок, в котором инспектор указывает дату поступления документа и регистрационный номер.
В головной части уведомления заявитель указывает обязательные сведения:
- наименование субъекта;
- ИНН и КПП налогоплательщика, уведомляющего о переходе на ЕСХН;
- номер (код) налоговой инспекции по месту нахождения/регистрации заявителя;
- признак налогоплательщика.
Составление уведомления не доставляет проблем заявителю, однако следует обратить внимание на следующие нюансы:
- признак заявителя выбирается в зависимости от времени подачи уведомления;
- если уведомление передается в контролирующий орган вместе с основным пакетом документов на регистрацию, то следует указать цифру «1»;
- при передаче заявления в течение месяца (30 дней) после регистрации – цифра «2»;
- при переходе с другого налогового режима – цифра «3».
Вновь созданные ИП и организации, указывающие в качестве признака заявителя «1» или «2», подписывают уведомление, заверяют печатью и передают в налоговую инспекцию.
Для плательщиков, ранее применяющих другую схему налогообложения и планирующих перейти на ЕСХН с 1 января следующего календарного года, необходимо представление сведений о доле валовой выручки, относящейся к реализации сельскохозяйственной продукции. В этом же поле указывается период, за который рассчитанная доля составляет не менее 70%.
Уведомление о применении ЕСХН может быть передано непосредственно в фискальный орган (руководителем организации, предпринимателем или доверенным лицом), отправлено по почте или по телекоммуникационным каналам связи.
Имейте в виду: если заявление №26.1-1 передается уполномоченным лицом, то необходимо наличие доверенности, заверенной в нотариальной конторе.
Начало работы по ЕСХН
ИП и фирмы, работающие по общей или упрощенной системе налогообложения, переходят на ЕСХН, начиная с 1 января года, следующего за годом подачи уведомления. Те же, кто получил статус ИП или юридического лица и сразу заявил о намерении применять ЕСХН, используют этот режим с начала производственной деятельности.
Когда теряется право на применение ЕСХН
Утрата статуса сельхозпроизводителя и, соответственно, права на применение льготного аграрного спецрежима, возможна в следующих случаях:
- уменьшение обязательного 70%-ного барьера доли реализованной с/х продукции в валовом доходе;
- нарушение требований к сельхозпроизводителям, имеющим право применять спецрежим;
- прекращение деятельности, дающей право на применение ЕСХН;
- переход на другую форму налогообложения.
Поскольку налоговым периодом для сельхозналога признается календарный год, все решения относительно утраты права на использование ЕСХН принимаются после 31 декабря. При отказе от дальнейшего применения специального режима (вне зависимости от обстоятельств) субъект хозяйственной деятельности обязан оповестить об этом фискальную службу следующим образом:
- при нарушении критериев плательщика ЕСХН – путем подачи заявления об утрате права на спецналог по форме № 26.1-2;
- при желании использовать общую или упрощенную системы налогообложения – по форме № 26.1-3;
- при прерывании деятельности, относящейся к сельскому хозяйству – по форме № 26.1-7.
Сведения по приведенным формам должны быть переданы в налоговый орган на протяжении ограниченного периода – с 1 по 15 января нового календарного года.
Перерасчет налогов при утрате права на спецрежим
После завершения отчетного года налогоплательщик, который нарушил требования, предъявляемые к сельхозпроизводителям, обязан произвести перерасчет налоговых платежей.
Вместо уплачиваемого в течение года ЕСХН, организации или ИП придется рассчитать и заплатить в бюджет основные виды налогов:
- налог на имущество (при наличии основных средств);
- НДС;
- налог на доходы (НДФЛ);
- налог на прибыль.
Все декларации по доначисленным налогам должны быть поданы в срок до 31 января, в этот же период необходимо погасить все бюджетные обязательства.
Одновременно с формированием и представлением в ФНС деклараций по общей системе налогообложения, бывший сельхозпроизводитель обязан составить уточненный расчет по ЕСХН (авансовым платежам) за 1 полугодие. Уплаченные суммы будут признаны переплатой по сельхозналогу.
Вернуться к применению ЕСХН можно по прошествии одного года после утраты права на его применение (либо добровольного отказа).