Налоговый кодекс дает право фискальным органам изменять юридическую квалификацию сделок, совершенных организациями. Суды могут поддерживать налоговую или не поддерживать. В данной публикации рассмотрены случаи, когда решения налоговой были оставлены в силе.
Переквалификация договоров в хозяйственной деятельности между юрлицами
Договора беспроцентного займа в договор поставки
В деле № А07-30920/2020 Арбитражным судом Республики Башкортостан 01.11.2021 рассматривалась следующая ситуация.
ООО «БМТ» на упрощенной системе налогообложения поставляло медицинское оборудование взаимозависимым лицам ООО «БМТ-Медтехника» и ООО «БМТ-Медикл». Те, в свою очередь, реализовывали оборудование конечным потребителям.
После проходивших поставок в адрес двух обществ, которые не перечисляли оплату по договору поставки, а перечисляли средства по договорам беспроцентного займа в адрес ООО «БМТ». Поскольку это Общество находилось на УСН, его налоговая база занижалась. Причем все договора были типовыми, проценты в них не указывались, подписывались они одним и тем же лицом.
Налоговое ведомство переквалифицировало данные перечисления в оплату по договору поставки. Вследствие чего ООО «БМТ» потеряло право на применение УСН и ему были доначислены налоги по ОСНО.
Это распространенная ситуация, когда товар реализовывается взаимозависимым лицам по сниженной цене или вовсе без оплаты. На них в этом случае ложится налоговая нагрузка, но возникает недостаток оборотных средств в первоначальной организации. Распространенной практикой является перечисление денег по договорам беспроцентного займа. Тем не менее у такой операции отрицательная судебная практика.
Договор аренды помещения в договор ссуды
В ходе рассмотрения дела № А81-4313/2020 Арбитражным судом Западно-Сибирского округа 20.05.2021 были выявлены следующие обстоятельства:
- Общество арендовало помещение у физического лица, которое являлось учредителем.
- В течение девяти лет арендная плата не уплачивалась и не начислялась.
- Согласно ст. 251 НК РФ, участник с размером доли более 50% вправе передавать компании имущество безвозмездно, соответственно договор был возмездным. Хотя в контракте был указан размер арендной платы.
ФНС переквалифицировала хозяйственные отношения в договор безвозмездного пользования. Согласно п.8 ст. 250 НК РФ, при безвозмездном получении имущества или имущественных прав доходы оцениваются исходя из рыночной стоимости. Поэтому организации доначислили НДС и налог на прибыль.
Договор комиссии в договор купли-продажи
В деле № А19-18267/2018, которое рассматривалось в Арбитражном Суде Иркутской области, договора комиссии был переквалифицирован в договор купли-продажи при следующих обстоятельствах.
Компания на упрощенной системе реализовывала товар, приобретенный у ИП по договору комиссии. Налоговое ведомство в ходе выездной проверки признала этот договор ничтожным на основании следующих фактов:
- ООО не возвращало комитенту остатки нереализованного товара и самостоятельно устанавливало наценку на товар при реализации. Эти обстоятельства были рассмотрены как свидетельствующие о том, что организация фактически распоряжалась товаром как собственным.
- Стороны договора комиссии были взаимозависимыми лицами: индивидуальный предприниматель был директором и единственным участником Общества.
В итоге ФНС переквалифицировала действующий контракт в договор купли-продажи, причем фирма потеряла право на применение УСН. Также ведомство доначислило НДС, налог на прибыль и на имущество организаций.
Договор лицензионных платежей в дивиденды
Дело № А33-5437/2020 рассматривалось 10.08.2021 года Третьим Арбитражным апелляционным судом.
Организация заключила лицензионное соглашение с иностранной компанией на получение технологий по производству продукта. По условиям соглашения выплачивалось роялти.
Налоговая в ходе выездной проверки квалифицировала роялти как дивиденды, основываясь на следующем:
- Ноу-хау передан до заключения соглашения.
- Проведенная экспертиза установила, что в переданных документах ноу-хау не содержится.
- Размер роялти зависел от показателей деятельности организации, что является нетипичной чертой подобных сделок.
- Стороны являлись взаимосвязанными лицами.
Таким образом, ФНС утвердила выплаты по договору безвозмездными и переквалифицировала их в дивиденды. Организации доначислили налог на прибыль как неудержанный НДФЛ от иностранной организации.
Косвенные расходы в прямые по налогу на прибыль
В ходе разбирательства по делу № А05-15361/2019 (рассматривал Арбитражный суд Северо-Западного округа 15.04.2021) расходы по налогу на прибыль были переквалифицированы из косвенных в прямые.
Акционерное общество отразило в налоговом учете затраты на ремонт и техническое обслуживание основных средств в составе косвенных расходов. Налоговые органы решили, что производство фанеры невозможно без этих ОС. А такие расходы должны отражаться как прямые. Поэтому ведомство доначислило налог на прибыль, пени и штрафы по нему.
Переквалификация договоров ГПХ в трудовые
Переквалифицируются не только договора, заключенные между организациями. Эта операция возможна в отношениях между физическими и юридическими лицами, например, в деле № А67-9103/2018 (Арбитражный суд Западно-Сибирского округа).
По результатам выездной проверки компании доначислили взносы в ФСС по договорам ГПХ, которые были переквалифицированы в трудовые. Суд согласился с налоговой, которая нашла у них следующие признаки трудовых договоров:
- длительный срок сотрудничества, систематический характер оказания услуг;
- указан график работы, постоянное место работы, правила трудового распорядка;
- работа носит характер исполнения трудовой функции, а не разовых заданий;
- фиксированная оплата за труд и ее выплата 1 раз в месяц;
- работники ранее работали в организации по трудовым договорам.
Решение налогового органа о доначислении взносов в ФСС было оставлено в силе. Причем нужно заметить, что в данном судебном разбирательстве речь шла только о доначислении взносов. Санкции за нарушение трудового законодательства не рассматривались.
Таким образом, обстоятельства проведенных хозяйственных операций могут рассматриваться ФНС по существу, а не только по составленным документам. Поэтому необходимо соблюдать определенную осторожность при заключении и оформлении сделок.