Отвечаем на вопросы бесплатно
Консультант онлайн
Задать вопрос

Судебная практика по переквалификации сделок

399
Ведущая рубрики
Балаклицкая Елена Николаевна
Главный бухгалтер со стажем работы более 15 лет
Ведущая рубрики «Говорит бухгалтер»

Налоговый кодекс дает право фискальным органам изменять юридическую квалификацию сделок, совершенных организациями. Суды могут поддерживать налоговую или не поддерживать. В данной публикации рассмотрены случаи, когда решения налоговой были оставлены в силе.

Переквалификация договоров в хозяйственной деятельности между юрлицами

Договора беспроцентного займа в договор поставки

В деле № А07-30920/2020 Арбитражным судом Республики Башкортостан 01.11.2021 рассматривалась следующая ситуация.

ООО «БМТ» на упрощенной системе налогообложения поставляло медицинское оборудование взаимозависимым лицам ООО «БМТ-Медтехника» и ООО «БМТ-Медикл». Те, в свою очередь, реализовывали оборудование конечным потребителям.

После проходивших поставок в адрес двух обществ, которые не перечисляли оплату по договору поставки, а перечисляли средства по договорам беспроцентного займа в адрес ООО «БМТ». Поскольку это Общество находилось на УСН, его налоговая база занижалась. Причем все договора были типовыми, проценты в них не указывались, подписывались они одним и тем же лицом.

Налоговое ведомство переквалифицировало данные перечисления в оплату по договору поставки. Вследствие чего ООО «БМТ» потеряло право на применение УСН и ему были доначислены налоги по ОСНО.

Это распространенная ситуация, когда товар реализовывается взаимозависимым лицам по сниженной цене или вовсе без оплаты. На них в этом случае ложится налоговая нагрузка, но возникает недостаток оборотных средств в первоначальной организации. Распространенной практикой является перечисление денег по договорам беспроцентного займа. Тем не менее у такой операции отрицательная судебная практика.

Договор аренды помещения в договор ссуды

В ходе рассмотрения дела № А81-4313/2020 Арбитражным судом Западно-Сибирского округа 20.05.2021 были выявлены следующие обстоятельства:

  • Общество арендовало помещение у физического лица, которое являлось учредителем.
  • В течение девяти лет арендная плата не уплачивалась и не начислялась.
  • Согласно ст. 251 НК РФ, участник с размером доли более 50% вправе передавать компании имущество безвозмездно, соответственно договор был возмездным. Хотя в контракте был указан размер арендной платы.

ФНС переквалифицировала хозяйственные отношения в договор безвозмездного пользования. Согласно п.8 ст. 250 НК РФ, при безвозмездном получении имущества или имущественных прав доходы оцениваются исходя из рыночной стоимости. Поэтому организации доначислили НДС и налог на прибыль.

Договор комиссии в договор купли-продажи

В деле № А19-18267/2018, которое рассматривалось в Арбитражном Суде Иркутской области, договора комиссии был переквалифицирован в договор купли-продажи при следующих обстоятельствах.

Компания на упрощенной системе реализовывала товар, приобретенный у ИП по договору комиссии. Налоговое ведомство в ходе выездной проверки признала этот договор ничтожным на основании следующих фактов:

  • ООО не возвращало комитенту остатки нереализованного товара и самостоятельно устанавливало наценку на товар при реализации. Эти обстоятельства были рассмотрены как свидетельствующие о том, что организация фактически распоряжалась товаром как собственным.
  • Стороны договора комиссии были взаимозависимыми лицами: индивидуальный предприниматель был директором и единственным участником Общества.

В итоге ФНС переквалифицировала действующий контракт в договор купли-продажи, причем фирма потеряла право на применение УСН. Также ведомство доначислило НДС, налог на прибыль и на имущество организаций.

Договор лицензионных платежей в дивиденды

Дело № А33-5437/2020 рассматривалось 10.08.2021 года Третьим Арбитражным апелляционным судом.
Организация заключила лицензионное соглашение с иностранной компанией на получение технологий по производству продукта. По условиям соглашения выплачивалось роялти.

Налоговая в ходе выездной проверки квалифицировала роялти как дивиденды, основываясь на следующем:

  • Ноу-хау передан до заключения соглашения.
  • Проведенная экспертиза установила, что в переданных документах ноу-хау не содержится.
  • Размер роялти зависел от показателей деятельности организации, что является нетипичной чертой подобных сделок.
  • Стороны являлись взаимосвязанными лицами.

Таким образом, ФНС утвердила выплаты по договору безвозмездными и переквалифицировала их в дивиденды. Организации доначислили налог на прибыль как неудержанный НДФЛ от иностранной организации.

Косвенные расходы в прямые по налогу на прибыль

В ходе разбирательства по делу № А05-15361/2019 (рассматривал Арбитражный суд Северо-Западного округа 15.04.2021) расходы по налогу на прибыль были переквалифицированы из косвенных в прямые.

Акционерное общество отразило в налоговом учете затраты на ремонт и техническое обслуживание основных средств в составе косвенных расходов. Налоговые органы решили, что производство фанеры невозможно без этих ОС. А такие расходы должны отражаться как прямые. Поэтому ведомство доначислило налог на прибыль, пени и штрафы по нему.

Переквалификация договоров ГПХ в трудовые

Переквалифицируются не только договора, заключенные между организациями. Эта операция возможна в отношениях между физическими и юридическими лицами, например, в деле № А67-9103/2018 (Арбитражный суд Западно-Сибирского округа).

По результатам выездной проверки компании доначислили взносы в ФСС по договорам ГПХ, которые были переквалифицированы в трудовые. Суд согласился с налоговой, которая нашла у них следующие признаки трудовых договоров:

  • длительный срок сотрудничества, систематический характер оказания услуг;
  • указан график работы, постоянное место работы, правила трудового распорядка;
  • работа носит характер исполнения трудовой функции, а не разовых заданий;
  • фиксированная оплата за труд и ее выплата 1 раз в месяц;
  • работники ранее работали в организации по трудовым договорам.

Решение налогового органа о доначислении взносов в ФСС было оставлено в силе. Причем нужно заметить, что в данном судебном разбирательстве речь шла только о доначислении взносов. Санкции за нарушение трудового законодательства не рассматривались.

Таким образом, обстоятельства проведенных хозяйственных операций могут рассматриваться ФНС по существу, а не только по составленным документам. Поэтому необходимо соблюдать определенную осторожность при заключении и оформлении сделок.


Сохранить:
Скопировать урл
Распечатать
Комментарии
Комментарии

Ваш вопрос – наш ответ
Задать вопрос
Задать вопрос
Консультант онлайн (Мария Власова)
Здравствуйте! Напишите, пожалуйста, кратко суть вопроса и подробно его содержание. Я постараюсь вам помочь. Это бесплатно.

Суть вопроса

Подробное описание вопроса

Отправить сообщение об ошибке
КонсультантПлюс
Узнать стоимость из прайс-листа