Все, что написано в законодательных актах Российской Федерации, к какой бы области права они не относились, обязательно для исполнения всеми гражданами нашей страны. Налоговый кодекс не является исключением: все граждане и организации должны неукоснительно соблюдать его требования и не допускать бездействия там, где предусмотрены активные и своевременные обязательства.
- Что называется налоговым правонарушением (НП), какие их виды предусмотрены действующим законодательством?
- Какие формы ответственности могут быть предусмотрены за нарушения в сфере налогового права?
- Что может смягчить вину нарушившего Налоговый кодекс?
Проанализируем в данной статье.
Законодательное определение
Давая гражданам круг обязательств и запретов, именуемых законами, государство четко очерчивает те факторы, которые выходят за эти рамки, то есть являются правонарушениями.
В ст. 106 Налогового кодекса дана достаточно строгая дефиниция налогового правонарушения. Оно представляет собой действие или бездействие, совершенное налоговым агентом, налогоплательщиком или другим лицом, признанное виновным и подлежащим ответственности согласно Федеральным Законам:
- № 146 от 31 июля 1998 года, утверждающим часть 1 НК РФ;
- № 117 от 05 августа 2000 года, утверждающим часть 2 НК РФ.
В главе 16 НК РФ приведены виды НП, а также категории лиц и/или организаций, которые могут быть привлечены к ответственности за каждый конкретный тип НП. П.6 ст. 108 НК РФ совместно со ст. 49 Конституции России утверждает принцип презумпции невиновности, в том числе и в сфере налоговых нарушений.
Ст. 114 НК РФ дает определение налоговой санкции, накладываемой за совершение некоторых типов НП, – это степень ответственности за совершенное виновное деяние (действие или бездействие), связанное с налоговой сферой.
СПРАВКА! За налоговые нарушения могут быть установлены разные типы ответственности. За административную отвечает КоАП РФ (статьи 15.3 – 15.9 и 15.11); если за нарушение Налогового кодекса предусмотрена уголовная ответственность, она наступает в связи с данными гл. 22 УК РФ.
Юридически значимые признаки НП
Признаки, легитимные с точки зрения действующих нормативных актов, логически вытекают из определения, приведенного в тексте Налогового кодекса РФ.
- Противоправность. Действие или бездействие, совершенное лицом или организацией, должно подпадать под приведенные в Налоговом кодексе нормы. Нельзя нарушить норму, не являющуюся таковой по тексту Закона. Пример противоправного действия – ООО отказалось предоставить запрашиваемые ИНФС документы или данные. Пример противоправного бездействия – не подана налоговая декларация.
- Виновность. Действие или бездействие было допущено умышленно либо по неосторожности, что не отменяет ответственности за него. Отсутствие вины в деянии подотчетного лица автоматически снимает с него ответственность, поскольку нарушается один из главных принципов НП.
- Наличие последствий. Совершенное деяние обусловило наступление вредных последствий для государства или других лиц, физических и/или юридических, причем взаимосвязь между деянием и последствиями обоснована и доказана. Такими последствиями могут быть нанесение ущерба, упущенная выгода, попрание прав и др.
- Наказуемость. Каждое совершенное НП предусматривает несение за него определенной ответственности, то есть наступление санкций для совершившего его лица/организации.
Эти признаки характерны для всех НП, тогда как каждому конкретному нарушению присущ индивидуальный состав, обуславливающий особенности санкций за него.
Классификация НП
Чтобы правильно определить меру ответственности, необходимо отличать различные типы НП, выделяемые в зависимости от:
- объекта, на который было направлено деяние;
- характера и «адресности» НП;
- сферы применения Налогового кодекса, в которой было совершено нарушение;
- категории самого нарушителя;
- состава нарушения.
Разделение НП по объектам
Объект Налогового кодекса, по отношению к которому может быть допущено противоправное деяние, позволяет выделить такие виды НП:
- связанные с платежами по налогам и сборам, вызывающие финансовые последствия для государственного бюджета;
- допускающие нарушение установленных процедур в налоговой отрасли.
«Адресность» и характер НП
Направленность и особенности допущенного действия или бездействия определяют его принадлежность к одному из следующих типов:
- недопустимое бездействие в области налогового учета (ст. 116-117 НК РФ);
- недолжное выполнение обязанностей налогового учета и предоставления отчетности (ст. 119-120 НК РФ);
- невыполнение обязательств, связанных с перечислением, удержанием сбором налоговых средств (ст. 122-123 НК РФ);
- препятствование законному выполнению обязанностей налоговых органов (ст. 125-129 НК РФ).
Классификация НП по направлениям деятельности
Правонарушения могут быть связаны с различными налоговыми сферами деятельности:
- с действующей системой налогообложения;
- с правами и свободами плательщиков налогов;
- с гарантиями выполнения обязательств по налоговым платежам;
- с законно установленной процедурой бухучета и ведения отчетности;
- неприменением доходной части бюджета того или иного уровня.
НП в зависимости от виновника
Субъектом налогового правонарушения может быть:
- физическое лицо, достигшее 16-летия, если его деяние не может быть отнесено к юрисдикции Уголовного кодекса;
- физлицо и/или юрлицо, допустившее НП.
Состав НП
Дифференцируя меру опасности совершаемого налогового правонарушения, выделяют такие его виды:
- основной состав НП – в него входят только необходимые признаки нарушения, определенные законом, а дополнительные не предусматриваются (примеры: несоблюдение сроков регистрации в налоговом органе, несвоевременная уплата налога и др.);
- квалифицированный состав НП – наряду с основными, наличествуют дополнительные признаки общественной опасности совершенного деяния (например, длительное затягивание подачи декларации);
- привилегированный состав НП – основные признаки в наличии, но вместе с ними действуют и смягчающие обстоятельства, благодаря которым уровень общественной опасности деяния оказывается пониженным (например, налоговую декларацию просрочил не ИП, а просто физическое лицо).
Кодекс, диктующий ответственность
Виновное деяние, касающееся налоговой сферы, может быть подотчетно различным отраслям права.
1. Налоговые преступления, ответственность за которые предусматривает Уголовное право. Самые серьезные из НП, несущие негативные последствия для государственной финансовой системы и угрозу ее функционированию:
- уклонение от таможенных платежей;
- уклонение от налогов и сборов для физлиц;
- то же – для организаций.
К СВЕДЕНИЮ! Имеет значение масштаб НП – для преступления оно должно быть совершено в крупном либо особо крупном размере.
Наказать за уголовное преступление могут следующими санкциями:
- денежным штрафом;
- запретом на занятие определенных должностей на обозначенный срок;
- лишением званий, привилегий, наград;
- принудительными исправительными работами;
- ограничением или лишением свободы;
- помещением под арест;
- лимитированием по воинской службе.
ВНИМАНИЕ! Поправка в ФЗ № от 29 декабря 2009 года позволяет избежать уголовной ответственности тем, кто допустил нарушение впервые, если он искупил свое деяние полным возмещением недоимок.
2. Налоговые проступки – нарушения, в которых нет признаков налогового преступления, квалифицируемые самим Налоговым кодексом РФ или Административным кодексом. Это могут быть такие НП:
- нарушения сроков отчетности, регистрации, платежей;
- отсутствие обязательной регистрации;
- непредоставление нужной документации или пропуск сроков;
- нарушение правил и процедур налогового и бухгалтерского учета;
- неуплата или неполная уплата налоговых сборов в некрупных размерах.
Наказания за подобные проступки, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, заключаются в основном в денежных штрафах, размер которых исчисляется в зависимости от суммы недоимок или ущерба.
Когда юрлицо или физлицо невиновно
Нельзя привлечь к ответственности за НП человека или организацию, если вина не доказана соответствующим компетентным органом. Свою невиновность доказывать никто не обязан, доказательству подвержена исключительно вина. Если сомнения неустранимы, их нужно трактовать в пользу обвиняемой стороны. Совершенно исключают вину такие факторы:
- совершение деяния в чрезвычайной ситуации (катастрофы, стихийного бедствия и т.п.);
- юридическая неправомочность лица, совершившего НП (например, болезненное состояние);
- письменное обоснование допущенного действия или бездействия до его оценки компетентными органами.
Смягчающие обстоятельства для НП
Если для лица или организации характерны один или несколько следующих факторов, ответственность за совершение ими НП может быть несколько смягчена:
- раскаяние;
- добровольная явка с информацией о совершенном нарушении;
- самостоятельное предотвращение пагубных последствий;
- возмещение причиненного ущерба по собственной воле;
- особое личное состояние (аффект), тяжелые обстоятельства;
- наличествующая угроза, принуждение, объективная зависимость.
ВАЖНО! Органы, принимающие решение относительно НП, могут расширять список смягчающих или снимающих вину обстоятельств.
Отягчающие обстоятельства для НП
Санкции за нарушение могут быть усилены, если в отношении лица, допустившего противоправное деяние, установлены такие обстоятельства:
- рецидив нарушения, допущенный в том же году;
- продолжение деяния, несмотря на предупреждение о необходимости прекращения;
- групповая форма НП;
- вовлечение в деяние несовершеннолетних лиц;
- совершение НП в нетрезвом состоянии и др.
Общие требования к ответственности за НП
- Сроком давности для налоговых правонарушений признан трехлетний период, по его истечении привлекать к ответственности за НП нельзя.
- Год – это срок, в течение которого считается действующей наложенная за НП санкция. Если за этот год будет совершено повторное НП, оно будет признано отягчающим обстоятельством, влекущим усиление и продление санкций.
- Виновный в одном и том же НП не может быть осужден на санкции дважды.
- Ответственность за налоговые преступления или проступки не освобождает виновных от обязанности уплаты недоимок.
