С отменой ЕНВД в январе 2021 года у бизнесменов остался выбор из четырех спецрежимов для ведения учета (упрощенная система, патентная, единый сельскохозяйственный налог и НПД). Единый налог можно было совмещать почти с любым другим форматом учета. Какие варианты остались теперь:
- упрощенку с основным режимом не совместить, поскольку на их основе ведется весь бизнес в целом;
- налог на профессиональный доход используется только как самостоятельный режим;
- основной режим можно совместить с патентной системой;
- упрощенку можно совместить так же с патентом.
Т.е. можно вести учет по всей базовой деятельности на одном из режимов – УСН или ОСНО, а некоторую деятельность перевести на патенты.
Использовать два вида налоговых режимов в 2021 году имеют право только ИП в рамках микробизнеса, поскольку только для них предусмотрен патент.
Ограничения по объединению режимов УСН + патент
На одновременное использование этих двух налоговых режимов законодательство налагает ограничения по следующим показателям:
- выручка за год;
- штат сотрудников;
- стоимость ОС.
Лимиты по основным показателям на Упрощенной системе:
- годовая выручка – до 200 млн руб.;
- численность сотрудников – до 130 человек;
- стоимость основных средств – до 150 млн руб.
Лимиты по основным показателям на патенте:
- годовая выручка – до 60 млн руб.;
- численность сотрудников – до 15 человек;
- стоимость основных средств – ограничений нет.
Лимиты по основным показателям при совмещении УСН + патент:
- годовая выручка – до 60 млн руб.;
- численность сотрудников – до 130 человек;
- стоимость основных средств – до 150 млн руб.
Особенности учета выручки
При расчете выручки необходимо учитывать все доходы, включая те, которые относятся к упрощенке. В том случае, если установленная норма в 60 млн руб. будет превышена, предприниматель лишается права использовать патент со следующего периода.
Справка! На патентной системе налогообложения налоговый период равен по сроку периоду, на который получен патент. Как правило, это один год, но может быть и несколько месяцев.
В ситуациях, когда в бизнесе применяется не один патент, и по одному из них предприниматель допустил превышение лимита, со следующего налогового периода по этому направлению придется перейти полностью на упрощенную систему.
Например: ИП Иванов купил 2 патента. Каждый сроком по полгода, первый – с 1.01 по 30.06, а второй – с 1.07 по 31.12. В августе месяце ИП допустил превышение объема выручки (за период начиная с 1 января и по август включительно). В этом случае с 1 июля он будет переведен только на упрощенку. Соответственно, придется считать базу по налогу в рамках упрощенки и добавлять к ней все доходы, которые были получены после 1.07 и относились к патенту.
Особенности учета штатной численности
В налоговом законодательстве нет четкого указания на способ учета штатной численности при одновременном применении двух режимов. Министерство финансов РФ в своем письме дает такое разъяснение: предприниматель вправе отдельно учитывать численность работников, трудящихся по патентной деятельности, и по деятельности на упрощенке.
В общей сложности у ИП может быть занято не более 130 человек, при этом максимум 15 из них могут трудиться на патенте.
Ведение учета основных средств
В случае использования одновременно двух режимов для целей учета ОС используются только основные средства, которые задействованы в деятельности, где применяется УСН (см. письмо Минфина).
Во избежание санкций со стороны налоговых органов лучше не переходить планку в 150 миллионов по остаточной стоимости основных средств по всему бизнесу в целом, поскольку в законе (ст. 346.12 НК) нет информации о том, что ограничение налагается лишь на вид деятельности, в котором применяется УСН.
Ограничения по территории для ПСН+УСН
Налоговым законодательством установлено еще одно ограничение – ИП запрещено применять два налоговых спецрежима для одной деятельности в одном регионе.
В одном из писем Министерство финансов дало такое пояснение: можно совмещать патент с упрощенкой, если вопрос касается двух разных объектов бизнеса, пусть и по одному направлению.
Пример: ИП занимается торговлей в розницу. Реализует сбыт товаров через несколько точек – стационарных магазинов. По закону он вправе один или несколько магазинов вести на патенте, а остальные на УСН.
Для подстраховки перед началом совмещения режимов желательно получить консультацию и согласование в налоговой инспекции своего региона.
Если бизнес ведется в разных городах или имеет несколько направлений в одном городе, то территориальных ограничений не возникает.
В одном городе предприниматель может вести деятельность на УСН, в другом – на патенте. Или в рамках одного региона вести конкретную деятельность на патенте, а в другом регионе эту же деятельность учитывать через упрощенную систему.
Распределение доходов и расходов
Доходы и расходы учитываются отдельно по каждому виду деятельности. Что касается внереализационных доходов – их необходимо отнести в полном объеме на упрощенную систему.
Те расходы, которые касаются всего бизнеса (так же как и внереализационные доходы, например, оплата труда бухгалтеров или арендная плата за помещение), нужно делить на доходы от обоих направлений деятельности (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).