Представители ФНС разработали рекомендации по использованию амнистии при дроблении бизнеса, где подробно ответили на частые вопросы. Так, из документа можно узнать, как в 2025 году запустить механизм освобождения от обязанности по уплате налогов за предыдущие 3 года, и какие условия для этого необходимо соблюсти.
Понятие амнистии и дробления бизнеса
Разделение бизнеса представляет собой процесс распределения деятельности компании между несколькими участниками, которые могут выступать в роли индивидуальных предпринимателей либо организаций. Каждый участник действует самостоятельно, но в рамках общей бизнес-модели. Целью разделения бизнеса является оптимизация налогообложения. Для этого применяются специальные налоговые режимы и правила.
При этом налоговики могут признать, что конкретный предприниматель работает по схеме дробления бизнеса, только после тщательного изучения всех обстоятельств, связанных с его деятельностью и деятельностью его аффилированных лиц. Для этого потребуется собрать доказательства, указывающих на то, что ИП ведет единую деятельность и пытается получить необоснованную налоговую выгоду.
Эти положения не распространяются на решения о привлечении к ответственности либо об отказе в ней за совершение противоправных налоговых деяний, обнаруженных в процессе выездной проверки.
Таким образом, амнистия предусмотрена для компаний и предпринимателей, которые использовали схемы дробления бизнеса для оптимизации налогов. Причем с 1 января 2025 года ее применяют в беззаявительном порядке.
В соответствии с поручением Президента РФ и принятым ФЗ № 176 проводится налоговая амнистия для бизнеса. Если налогоплательщики в 2025—2026 годах добровольно откажутся от применения таких схем, то суммы доначисленных налогов, пеней и штрафов по результатам налоговых проверок за 2022—2024 годы будут списаны.
Поводы для применения амнистии при дроблении бизнеса
Согласно п. 12 ст. 6 ФЗ № 176, одной из причин, когда обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов за налоговые периоды 2022-2024 годов прекращается, является отсутствие записи в ЕГРЮЛ о том, что:
- должник находится в процессе ликвидации;
- налогоплательщика планируют исключить из ЕГРЮЛ;
- должник признан банкротом, вследствие чего начато конкурсное производство.
Положения приравнивают планируемое прекращение существования юрлица к отказу от дробления бизнеса. Это обусловливает более раннее освобождение от обязанности по уплате налогов и пеней. В то же время, если компания выйдет из процедуры ликвидации и продолжит работать, то обязанность по уплате налогов, отраженных в решении, вынесенном по итогам проверки за периоды 2022-2024 годов, восстанавливается в соответствии с п. 13 ст. 6 ФЗ № 176-ФЗ.
Особенности отказа от дробления бизнеса
Добровольный отказ от дробления бизнеса — это расчет и уплата налогов от доходов всей группы, которые нужно соблюдать для применения спецрежимов.
Налоговая амнистия при дроблении бизнеса в этом случае считается механизмом, с помощью которого налогоплательщик может освободиться от обязанности по уплате налогов и пеней, возникшей за период с 2022 по 2024 год.
Речь идет о правонарушениях, когда консолидированная группа плательщиков полностью или частично отказалась от дробления в добровольном порядке в 2025 и 2026 году с учетом особенностей, предусмотренных ст. 6 ФЗ № 176:
- Налогоплательщик освобождается от уплаты налогов и пеней за 2022 и 2023 годы, если добровольно отказался от дробления после проведения выездной проверки в 2025 и 2026 году. Аналогичное право появляется и в отношении 2024 года. Однако оно действует только до момента вступления в силу решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, принятое после упомянутой проверки.
- Если за 2025 и 2026 годы было несколько выездных проверок, в результате которых обнаружено дробление бизнеса, то освобождение от уплаты наступает при условии добровольного отказа от дробления бизнеса и за 2024 год до наиболее ранней даты из дат начала действия решений о привлечении к ответственности.
Во время проведения камеральной проверки за 2024 год, ФНС вправе затребовать дополнительные документы. Например, сведения о составе группы, её участниках, доходах и расходах.
Способы добровольного отказа от дробления бизнеса
Отказаться от дробления бизнеса в добровольном порядке можно двумя способами:
- сохранив организационную структуру бизнеса, когда участники консолидированной группы переходят на общую систему обложения налогами или переводят всю деятельность в руки одного из юрлиц этой группы;
- с изменением бизнес-структуры, когда участников дробления объединяют в единую компанию, причем по местам их деятельности желательно сформировать обособленные подразделения.
Налогоплательщик на УСН, переходящий на общую систему налогообложения, обязан уведомить территориальную ИФНС об отказе от использования упрощенки по форме № 26.2-3 до 15 января того года, в котором планирует применять ОСНО.
В каких случаях амнистию не применяют?
Помимо прочего, есть обстоятельства, при которых амнистию не применяют. Речь идет о несоблюдении условий для ее использования. Также освобождение не распространяется на ряд налогов и взносов:
- НДФЛ и страховые взносы, которые доначислены из-за сокрытия зарплаты, но не связаны с дроблением;
- налог на прибыль организаций, доначисленный участникам схемы дробления, которые пользуются ОСНО, либо налоги по УСН и ЕСХН, которые доначислены пользователям спецрежимов из-за сокрытия доходов, не связанных с дроблением бизнеса;
- страховые взносы, связанные с дроблением для получения статуса субъектов МСП для применения пониженных ставок;
- НДС, связанный с использованием льгот в общепите;
- НДПИ, когда дробление бизнеса направлено на занижение себестоимости полезного ископаемого.
Сумма налоговой задолженности по приостановленным решениям не отражается на ЕНС.
Уголовная ответственность, связанная с дроблением бизнеса
Уголовная ответственность в отношении уклонения от уплаты налогов или их незаконного уменьшения наступает на основании материалов, полученных от ФНС для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. При этом условиями, которые предшествуют направлению документов в органы предварительного следствия, являются действующее решение по итогам проверки и неуплата недоимок, указанных в таком решении.
Также предусмотрено раздельное течение сроков, связанных либо не связанных с дроблением бизнеса. К примеру, если по итогам выездной проверки за периоды 2022-2024 годов выявлены нарушения и в отношении дробления, и прочие, то материалы этой проверки необходимо отправить в органы предварительного следствия соответственно положениям п. 3 ст. 32 НК РФ. Но сделать это можно только в том случае, если сумма недоимки, не связанной с дроблением бизнеса, предполагает факт совершения налогового преступления. В этой ситуации при отправке сведений представители ФНС обязаны приложить к материалам письмо с информацией о видах нарушений.