Бюджетная (финансовая) отчетность – это важный инструмент финансового учета и контроля в организациях государственного сектора. Ее составление является обязательной практикой для бухгалтеров, работающих в бюджетных, автономных и казенных учреждениях. Эта отчетность формируется за определенный отчетный период и включает в себя информационные данные об имеющихся активах, а также обязательствах учреждения.
Главной целью такой отчетности является предоставление полной и точной информации о финансовом состоянии и результативности организации. Она основана на использовании утвержденного плана счетов бюджетного учета, что обеспечивает стандартизацию учета финансовых операций в государственных учреждениях.
В свою очередь, такая отчетность включает:
- данные о финансовых результатах учреждения, такие как доходы и расходы;
- информацию о движении денежных средств за отчетный период.
Вышеуказанные сведения не только предоставляют информацию о текущей финансовой деятельности учреждения, но и позволяют анализировать и прогнозировать его финансовое состояние.
Важно! Составленная отчетность обязательно представляется в органы финансового контроля, а также налоговые органы и учредителю учреждения в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Вместе с тем данный процесс требует высокой ответственности и внимания к деталям, так как точное отражение финансовых операций на соответствующих счетах и соблюдение законодательных норм играют критическую роль в обеспечении прозрачности и добросовестности финансовой отчетности, и даже незначительные искажения показателей бухгалтерской отчетности, которые выражены в денежном измерении и превышают 10 процентов, рассматриваются как грубые нарушения и влекут за собой наступление административной ответственности (п. 1 Примечаний к статье 15.11 КоАП РФ).
Так, бюджетная отчетность – важнейший документ, который формируется на основании информации из главной книги, регистров учета, отображает информацию об имущественном и финансовом положении фирмы, об итогах ее деятельности. В рассматриваемом документе могут быть допущены искажения, за которые на руководителя накладывается административная ответственность. Столь серьезная мера наказания связана с тем, что ошибки в бюджетной отчетности могут привести к принятию неверных решений.
Вопрос: Что подразумевается под искажением сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения в налоговой отчетности налогоплательщика в целях применения п. 1 ст. 54.1 НК РФ?
Посмотреть ответ
Разновидности искажений бюджетной отчетности
Искажение бюджетной отчетности предполагает наличие ошибок в документе. Из-за них ранее объективная информация о состоянии компании перестает быть таковой. Различают следующие виды искажений:
- Преднамеренное (сделанное в корыстных целях) и непреднамеренное. Последняя форма искажений может возникнуть вследствие различных ошибок, неверного отражения данных.
- Существенные и несущественные. В первом случае ошибочные сведения могут привести к тому, что специалисты примут неверное решение или сделают неправильные выводы. Несущественные искажения никак не влияют на принятие решений.
- Случайные и систематические. Первые предполагают однократное совершение операции и однократное отражение ее в бухучете, вторые – регулярное проведение процедуры и ее системное отражение.
Любые ошибки вне зависимости от уровня их существенности нужно исправлять.
Аналитические процедуры оценки рисков существенного искажения отчетности вследствие недобросовестных действий аудируемого лица
Распространенные искажения
Рассмотрим наиболее распространенные искажения преднамеренного характера:
- Манипуляция учетными записями. Сотрудник намеренно применяет ошибочные проводки или сторно для искажения отчетности.
- Фальсификация бухгалтерских записей. При внесении данных в учет специалист пользуются подложной документацией.
- Удаление итогов хозяйственной операции. Для уничтожения используется сторно.
- Неполное отражение информации в учете. Неполное отражение сведений также является ошибкой.
- Операции нетипичного характера. Предполагают отражение излишних или чрезмерных платежей.
Административная ответственность за занижение налогов и искажение отчетности
Также в бюджетной отчетности могут быть допущены следующие ошибки:
- В отчетности не отражены задолженности, которые есть у фирмы.
- Имеются неоприходованные излишки материальных ценностей.
- На балансе не отражено имущество, которое требуется для нужд компании.
Все приведенные искажения подразумевают наложение ответственности. При наличии серьезных ошибок возможна не только административная, но и уголовная ответственность.
Сокрытие кредиторской задолженности
За кредиторской задолженностью следят и внешние, и внутренние контролирующие органы. По этой причине скрывать долги не рекомендуется. Очень высока вероятность обнаружения этого правонарушения. Ревизоры выявляют кредиторку путем сверки сведений бюджетного учета с данными из платежных документов, регистров. Если обнаружатся расхождения, признается наличие искажения. Следующий шаг – определение умышленности допущения ошибки.
Как не допустить наложения административной ответственности? Бухгалтеру нужно сверить значения по субсчетам 302 (11-13, 62-63) с данными расчетных листов, платежных ведомостей, первичной документации. В процессе проверки контролирующие органы потребуют акты сверки взаиморасчетов, итоги обязательной инвентаризации.
ВАЖНО! Если бухгалтер допустил принятие обязательств по бюджету сверх установленных лимитов, он привлекается к ответственности сразу по двум статьям: 15.15.6 и 15.1510 КоАП РФ.
Нормативное регулирование правонарушения
Сотрудники и руководители компании несут ответственность за следующие ситуации:
- Искажения отчетности умышленного и неумышленного характера.
- Не приняты меры по профилактике ошибок.
- Не приняты меры по устранению последствий ошибок.
Закон достаточно строг. Административное наказание ждет руководителя даже в том случае, если допущено искажение всего одного показателя.
Судебная практика показывает, что наиболее распространенное искажение – это несоответствие сведений из отчетных форм и главной книги. Расхождения, как правило, выявляются в ходе контрольных мероприятий. В данном случае на должностных лиц накладывается ответственность на основании статьи 15.15.6 КоАП РФ. Рассмотрим конкретные примеры судебной практики:
- Руководитель казенного субъекта привлечен к ответственности на основании того, что данные баланса и отчета не соответствуют информации, приведенной в главной книге. Подобные расхождения противоречат части 3 статьи 264.1 БК РФ. Руководитель пытался оспорить наличие умысла при совершении правонарушения, однако его доводы были опровергнуты. Соответствующее решение приведено в Постановлении Ивановского суда от 31 августа 2016 года.
- В бюджетной отчетности неправильно приведена сумма кредиторского долга, не учтен аванс, направленный контрагенту. В ходе судебного заседания была доказана умышленность действий, а потому состав правонарушения сформирован на основании статьи 15.16 КоАП РФ. Решение по делу принимал Смоленский областной суд.
Лицо, на которое наложена ответственность, имеет право оспорить вердикт суда. Однако для оспаривания нужно подготовить аргументы. Как показывает судебная практика, фирмы обычно пытаются доказать малозначительность выявленного искажения. В статье 2.9 КоАП РФ указано, что суд может освободить руководителя от ответственности в случае, если удалось доказать малозначительность ошибки. Правонарушитель получает лишь устное замечание. Малозначительным считается искажение, в котором есть признаки правонарушения, но последствия ошибки минимальны. Малозначительным искажение не делают эти факторы:
- Имущественное состояние фирмы.
- Добровольное устранение ошибки.
- Возмещение ущерба, если он был нанесен.
Однако эти факторы на основании частей 2-3 статьи 4.1 КоАП РФ принимаются во внимание при назначении наказания. То есть если они имеют место, степень ответственности может быть уменьшена.
Ответственность за искажение бюджетной отчетности
Если контролирующие органы выявят искажения, правонарушению присваивается статья 15.15.6 КоАП РФ. Однако ее присвоение не обязательно свидетельствует о назначении административного наказания. Ответственность накладывается в зависимости от существенности ошибки. Административное наказание на основании статьи 15.15.6 КоАП устанавливается в следующих случаях:
- Отчетность или не предоставлена вовсе, или предоставлена с нарушением сроков.
- Существенное искажение фактов хозяйственной деятельности, что повлекло за собой принятие неверных решений.
На правонарушителя накладывается ответственность в размере 10 до 30 тысяч рублей.
К СВЕДЕНИЮ! 7 июня 2017 года был принят ФЗ №118, на основании которого статья 15.15.6 КоАП РФ начала распространяться на случаи неверного оформления документов и предоставления неправильной информации.
ВНИМАНИЕ! В 2016 году был внесен законопроект, увеличивающий степень ответственности за правонарушения в сфере бюджетного законодательства. В частности, отчетность считается недостоверной, если любое значение искажено более чем на 10%. Если допущен рассматриваемый уровень искажений, руководитель привлекается к административной ответственности.
Когда ответственность несет главный бухгалтер
В некоторых случаях, в соответствии с положениями действующего законодательства, ответственность за составление и представление отчетности несет главный бухгалтер. В частности, существует судебная практика Верховного Суда РФ, в которой рассмотрен вопрос о том, при каких обстоятельствах главный бухгалтер несет такую ответственность. Так, ответственность наступает в следующих случаях:
- Организация руководителем бухучета. Руководитель экономического субъекта, согласно положениям Закона «О бухгалтерском учете», обязан организовать бухгалтерский учет.
- Возложение ведения бухгалтерского учета. Руководитель также вправе возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или другое должностное лицо (пункт 3 статьи 7 вышеупомянутого Закона).
- Обозначение обязанностей. Если трудовым договором или должностной инструкцией главбуха предусмотрены обязанности по составлению и представлению отчетности организации, то главный бухгалтер обязан нести ответственность за исполнение этих обязанностей.
- Установленная ответственность. Должностной инструкцией главного бухгалтера может быть установлено, что он несет ответственность, включая административную ответственность, за несвоевременное представление различных сведений и отчетности.
Согласно Постановлению Верховного Суда РФ от 09.03.2017 № 78-АД17-8, в случаях, когда главный бухгалтер учреждения соответствует вышеуказанным критериям и не выполнил свои обязанности по составлению и представлению отчетности, именно он несет административную ответственность.