Использование метода цены последующей реализации

46

Для налогоплательщиков актуален вопрос выяснения истинной рыночной стоимости товаров, которыми могут являться также работы и услуги. Необходимо знать, сколько стоит подобный товар в условиях современной ситуации на рынке, чтобы понимать, насколько с ней соотносится сумма сделки, которую требуется проанализировать.

Из статьи вы узнаете, как трактовать одобренный Налоговым кодексом РФ метод цены последующей реализации (ЦПР), каковы нюансы его использования, по какой формуле следует производить расчет.

Что такое метод ЦПР

Метод ЦПР (в западной терминологии Resale Price Method) – это способ, позволяющий сравнить денежное выражение анализируемой сделки с рыночными ценами. В этом определении важно прояснить два сопутствующих понятия: «анализируемая сделка» и «рыночная цена».

Анализируемая (контролируемая) сделка – та сделка или группа сделок, которые налоговики признают взаимозависимыми (п. 1 ст. 105.5 НК РФ). Если сделка заключается между независимыми сторонами, ее нет нужды анализировать – для нее ценой последующей реализации станет та, которая будет указана в договоре. Анализ для выяснения налогооблагаемых показателей необходим только для контролируемых договоров: налоговые службы в ходе спецпроверок устанавливают соответствие рыночных показателей цены и денежных лимитов, установленных сторонами сделки, если эти цифры требуются для расчета определенного налога.

Рыночная цена – денежный эквивалент, применяемый в сделке между взаимозависимыми сторонами, для которого справедливо одно из условий:

  • не выходит за граничный уровень цен, которые регулирует государство;
  • согласован с ФАС РФ (по ст. 105.4 НК РФ);
  • не противоречит цене, установленной независимыми оценщиками, если оценка для анализируемого типа сделок обязательна по закону;
  • соответствует соглашению об образовании цен, которое заключалось с ФНС России;
  • договор по сделке заключали по итогам торгов на бирже.

Суть метода цены последующей реализации

Этот способ определения соответствия цен рыночным заключается в вычислении валовой рентабельности, которую получает сторона, совершившая контролируемую сделку, после того как перепродает этот товар (совершает последующую реализацию), и сравнении этого показателя с рыночным интервалом валовой рентабельности.

Валовая рентабельностьваловая прибыль по отношению к выручке от реализации, без учета в ней акцизов и НДС (пп. 1 п. ст. 105.8 НК РФ). Ее допустимо выразить формулой:

ВР = ВП/Впр х 100%, где:

  • ВР ­– валовая рентабельность;
  • ВП – валовая прибыль;
  • Впр – выручка от продаж.

Нужно учитывать ключевые нюансы, касающиеся применения данного метода.

  1. Если фирма продает анализируемый товар не по одной и той же цене, а по различным, то для налоговых целей надо сначала высчитать средневзвешенную цену по специально предназначенным формулам и только затем вычислять валовую рентабельность.
  2. Необходимо четко ограничить временной промежуток, в течение которого фиксируются данные об анализируемых сделках: ведь рыночные цены меняются, а проверку могут провести не сразу. Кроме того, у ФНС информация появляется раньше, чем в открытых источниках, где ее может получить налогоплательщик. Поэтому важно гарантировать равную степень осведомленности сторон.

Когда нужно выбирать метод ЦПР

Метод цены последующей реализации – не единственный для сравнения с рыночными ценами, но в некоторых случаях он становится приоритетным. Вычислять соответствие денежных показателей в договоре рыночным этим методом нужно для тех товаров, которые:

  • покупаются путем контролируемой (анализируемой) сделки;
  • перепродаются без дальнейшей переработки, причем уже не взаимозависимым сторонам.

При этом учитываются следующие особенности последующей реализации таких товаров.

  1. У перепродающей товар стороны нет нематериальных активов, которые бы оказывали значимое влияние на валовую рентабельность.
  2. В рамках такой сделки считаются допустимыми следующие операции с товаром, не признающиеся переработкой:
    • разделение на партии для подготовки к перереализации;
    • сортировка;
    • перефасовка;
    • перемаркировка;
    • смешивание (если получившийся продукт не слишком будет отличаться по характеристикам от смешиваемых компонентов).

Цель вычисления рыночной цены

Применение метода ЦПР предусматривает достижение практических целей. Главная цель, которой подчинены остальные задачи, – это выяснение точных данных о финансовом выражении спроса и предложения на товар, работу, услугу, которые станут предметами анализируемой сделки. Это необходимо для поддержания экономических отношений на оптимальном уровне, уменьшения рисков, увеличения стабильности. Имея подобную информацию, заинтересованные лица получают свободу маневра и влияния на ситуацию путем корректировки анализируемых сделок.

ВАЖНЫЙ МОМЕНТ! Налоговая служба контролирует исключительно сделки между взаимозависимыми сторонами. Если при этом будет отмечено значительное отклонение от рыночных цен, «хитрым» продавцам (изготовителям, подрядчикам) досчитают налоги, база которых будет зависеть от уровня рыночной стоимости перепродающегося товара (работы, услуги).

Практические рекомендации применения метода ЦПР

Правила использования указанного метода регламентированы Налоговым кодексом РФ (п. 3-5 ст. 105.10 НК РФ). Они трактуют различное возможное соотношение валовой прибыли и интервала рентабельности для целей обложения налогами:

  • если у перереализатора валовая прибыль оказалась в границах «коридора рентабельности», то для налоговиков запрошенная им цена за товар будет идентична рыночной цене;
  • если валовая прибыль получилась ниже минимальной предусмотренной величины интервала рентабельности, то рыночной ценой признают ту, по которой товар фактически был перепродан с валовой рентабельностью по минимуму ее интервала;
  • если валовая прибыль перепродающего лица превысила предельное значение интервала рентабельности, то рыночной будет признана та цена, которая определится исходя из ЦПР данного товара с валовой рентабельностью по максимальному значению.

Вычисляем рыночный интервал валовой рентабельности

Его нужно знать для оценки вычисленного по вышеприведенной формуле показателя валовой рентабельности, в чем и заключается метод ЦПР. Необходимо вычислить наибольшее и наименьшее значения для сравнения с полученной цифрой. Для этого можно выбрать один из двух способов.

  1. Анализируются показатели валовой рентабельности по 4 и более сопоставимым сделкам с независимыми от продавца сторонами. Они должны быть заключены в том же самом календарном году, что и анализируемая сделка (п. 7 ст. 105.8 НК РФ).
  2. Берутся во внимание данные бухгалтерской отчетности 4 и более организаций, которые можно сопоставить с анализируемой.

ВАЖНО! ФНС совершенно не регламентирует выбор способа определения интервала рентабельности: он остается за проверяющими.

Пример расчета валовой рентабельности

Компания, занимающаяся перепродажей, заключила с фирмой-покупателем контролируемую сделку, а затем перепродала товар себестоимостью в 100 млн руб., получив выручку в 150 млн руб. НДС составил 22 млн руб.

Выручка от продажи товара без НДС составила 150 млн – 22 млн = 128 млн руб. Теперь рассчитаем валовую рентабельность по вышеприведенной формуле: (128 – 100) / 128 х 100% = 21,8%.

Найдем интервал рентабельности. Пусть у нас есть данные по нескольким сопоставимым сделкам:

  • 1 – 19%;
  • 2 – 14%;
  • 3 – 17%;
  • 4 – 18%.

Количество сделок в выборке ­– 4, 4/4 = 1. Определяем среднее арифметическое между первым и вторым значением в выборке: (19 + 14) / 2 = 16,5% – это минимальное значение коридора рентабельности. Максимальное составит среднее арифметическое между 3 и 4 значениями: (17 + 18) / 2 = 17,5 %.

В нашем примере вычисленная валовая рентабельность перепродавца – 21,8% – получилась больше максимального значения интервала рентабельности. Это значит, что для налоговиков рыночная цена будет рассчитана, исходя из ЦПР – 128 млн руб. и максимальной границы интервала рентабельности — 17,5%, а значит, будет доначислен налог на прибыль.

ДЗЕН! А на нашем Дзен-канале ещё больше интересного! Обязательно перейди и подпишись.
Сохранить:
Распечатать
Скопировать урл:
Комментарии

Ассистентус — это сайт для малого бизнеса, предпринимателей, бухгалтеров, юристов, кадровиков
0,086 | 32 | 8.74