Конституционный Суд Российской Федерации рассмотрел вопрос об исчислении налога на доходы физических лиц (НДФЛ) гражданами, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (ИП) и издал соответствующее Постановление о возложении обязанности на законодателя принять поправки в налоговое законодательство (Постановление Конституционного Суда РФ от 14 февраля 2024 г. N 6-П).
В сегодняшнем материале мы рассмотрим положения указанного Постановления и осветим предписания КС РФ.
Рассмотрение вопроса Конституционным Судом
Как уже было отмечено выше, КС РФ рассмотрел вопрос об исчислении НДФЛ гражданами, которые занимаются предпринимательской деятельностью без регистрации в качестве ИП. Так, согласно действующему законодательству зарегистрированные ИП имеют право на профессиональный вычет в размере 20% своего дохода, даже в случае отсутствия подтверждения своих расходов.
Вместе с тем для лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без статуса ИП, ситуация осложняется, потому что Налоговый кодекс РФ не явно запрещает им использовать профессиональный вычет, однако на практике им часто отказывают в его применении из-за неоднозначного толкования законодательства.
В связи с этим, Конституционный Суд Российской Федерации признал неконституционными некоторые положения Налогового кодекса РФ, касающиеся обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). В частности:
- подпункт 1 пункта 1 статьи 221 НК РФ;
- подпункт 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ.
По мнению КС РФ, они являются неопределёнными в части обеспечения права на налоговые вычеты для физических лиц, не зарегистрированных как индивидуальные предприниматели (ИП), но признаваемых налоговым органом как осуществляющие предпринимательскую деятельность.
Временный порядок применения налоговых вычетов до 2025 года
В соответствии с Постановлением, до 1 января 2025 года законодатель обязан внести необходимые поправки в налоговое законодательство. До этой даты действует временный порядок, установленный в отношении физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, но признанных налоговым органом предпринимательскими, а в частности:
- согласно абзацам первому и четвертому пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации, указанным лицам не предоставляется право на профессиональные налоговые вычеты. Это означает, что до введения изменений в законодательство граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность по признанию налоговым органом, не смогут воспользоваться этим видом налоговых льгот;
- если до 1 января 2025 года федеральный законодатель не внесет необходимых изменений в законодательство, то соответствующие лица приобретают право на получение профессиональных налоговых вычетов в соответствии с абзацами первым и четвертым пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации в действующей редакции.
Резюмируем: согласно Постановлению, указанные лица могут получать вычеты как в размере документально подтвержденных расходов, так и в размере 20% дохода, если они не могут подтвердить расходы документально. При этом данное право возникает у соответствующих лиц с момента официального опубликования Постановления № 6-П.