Стандарт кост, стандарт костинг (standard cost) – распространенный в мировой практике способ учета затрат. Он зарекомендовал себя как эффективный инструмент управления затратами организации.
Что собой представляет эта система
Система возникла в начале прошлого века в США, ее целью было выявление наилучшего пути использования трудовых и материальных ресурсов предприятия. В основе лежит принцип учета и контроля затрат по нормам и отклонениям от них. Такой метод, по мнению его создателей, обеспечивает информацию не только о том, что есть, но и о том, как должно быть. Для этого необходимо стандартизировать хозяйственный процесс еще до его начала – ввести экономически обоснованные нормы и отслеживать расхождения.
Ч. Гаррисон, систематизируя идеи предшественников, вывел два основных правила системы стандарт кост:
- все фактически понесенные затраты по данным учета должны соотноситься со стандартами;
- отклонения, выявленные сравнением фактических затрат и стандартов, должны быть разделены в соответствии с причиной их возникновения.
Сам термин «стандарт кост» заключает в себе понимание стандарта как заранее исчисленных затрат на производство единицы продукции, работ, оказания услуг; в сочетании с денежным выражением этих затрат («кост»).
Современная система стандарт кост базируется на следующих принципах:
- нормирование затрат по элементам и статьям;
- формирование нормативных калькуляций продукции в целом по этапам в ее производства;
- обособленный учет затрат по нормам и отклонений от них;
- анализ отклонений;
- корректировка калькуляций при необходимости корректировки норм.
Применение системы стандарт кост необходимо увязывать с действующими законодательными актами.
В нашей стране успешно применяется нормативный метод учета затрат, основанный на методе стандарт кост. У двух методик есть и различия:
- Нормативный метод опирается на общие отраслевые нормы затрат. Стандарт костинг таких общих норм не имеет, не регламентируется.
- При нормативном методе затраты сверх норм относятся на счета затрат, а при стандарт костинге – на финансовые результаты, уменьшая их.
- Нормативный метод предполагает систематический учет изменений установленных норм, как элемент управления, чего нет в стандарт костинге.
Где и как ее применяют
Метод стандарт кост используется прежде всего в управленческом учете. Данный метод хорошо зарекомендовал себя на предприятиях с повторяющимися операциями, стабильным ассортиментом и мало изменяющимися ценами на ресурсы, например, при производстве одежды, обуви, обработке сырья.
Схема метода:
- Выручка от продаж.
- Себестоимость по стандарту.
- Валовая прибыль (п. 1 минус п. 2).
- Отклонения от норм (стандартов).
- Прибыль фактическая (п. 3 минус п. 4).
Основу метода стандарт кост можно выразить формулой: ОТ = Сф – Сст. Отклонения себестоимости ОТ исчисляются разницей между фактической себестоимостью Сф и себестоимостью по нормативам Сст. Разновидность этого метода в российских реалиях – нормативный метод.
С позиции исчисления фактической себестоимости его формула выглядит так: Сф = Сн ± Ин ± Он, где:
- Сф – себестоимость по факту;
- Сн – себестоимость по нормативам;
- Ин – изменения норм;
- ОТн – отклонения от норм.
Как видим, формула учитывает не только отклонения от норм, но и изменения норм, если они были обусловлены необходимостью: рационализаторскими предложениями, улучшением организации производства и фактически произошли в текущем месяце.
Обратите внимание! Применение метода стандарт кост в бухгалтерском учете необходимо соотносить с его законодательной базой. Пример: ФСБУ 5/2019, согласно которому при признании запасы оцениваются по фактической стоимости, а готовая продукция и НЗП может оцениваться по нормативам. После признания в БУ установлены также особые правила учета запасов. При этом некоторые организации могут не применять данный стандарт.
Расчет отклонений делается обычно по сходной схеме. Пример. По ставкам заработной платы расчет отклонений производится так: (нормативная почасовая ставка оплаты труда — фактическая почасовая ставка оплаты труда)* фактически отработанное время. По цене реализации: (нормативная цена единицы продукции — фактическая цена единицы продукции) * фактическая величина реализованной продукции и т. д.
Учет отклонений (экономии или перерасхода по сравнению с нормами) – довольно сложный, трудоемкий процесс. Отклонения на практике разделяются на документированные и недокументированные. Наличие большого числа недокументированных отклонений (например, бракованной продукции, на которую не составлен акт) свидетельствует о плохой организации самого производства и учета.
Аналитический учет отклонений ведется:
- по местам возникновения;
- причинам;
- виновным лицам;
- видам выпускаемой продукции.
Анализируют отклонения изучением документов, инвентаризацией (как правило, по окончании смены, рабочего дня), с применением специального программного обеспечения.
Достоинства и недостатки метода
Широкое распространение в странах с развитой рыночной экономикой и тот факт, что метод применяется уже очень долгое время, свидетельствует о его достоинствах:
- возможность прогнозировать будущие затраты и принимать перспективные управленческие решения;
- наличие нормативов мотивирует к достижению определенных показателей в работе;
- при составлении смет работа может быть выполнена быстрее;
- возможно оперативно проанализировать отклонения;
- отклонения относятся на центр ответственности, а не «прячутся» в стоимость продукта (менеджер, прораб, исполнители, отдел снабжения);
- тестирование качества стандартов (нормативов) и возможность улучшить их при сравнении с фактическими данными.
Он имеет и свои недостатки:
- Стандарты можно установить не на все производственные затраты, следовательно, контроль за ними ослабляется.
- Если имеет место большое разнообразие выпуска продукции в короткий период, использовать метод невозможно из-за необходимости разрабатывать множество стандартов.
- Создать идеальный и работающий долгое время стандарт в рыночных условиях бывает нелегко, если имеют место значительные колебания цен.