Минфин в письме от 06.04.17 № 03-11-11/20549 в очередной раз разъяснил, как ИП на УСН учитывать доход от размещения средств на банковских вкладах.
Вообще, упрощенцы, как и остальные, учитывают при расчёте налогов два вида доходов:
- определяемые по ст.249 НК РФ – от реализации чего-либо;
- определяемые по ст.250 НК РФ – внереализационные.
Во вторую группу согласно п.6 ст.250 НК РФ попадают доходы – проценты по займам, иным долгам, от ценных бумаг, вкладам, иным банковским счетам.
Так что тут понятно: т.к. проценты – это доход по НК, соответственно их суммы должны учитываться при налогообложении по УСН. Однако предприниматели – упрощенцы не обязаны платить НДФЛ по всем доходам, кроме перечисленных в п. п. 5 и 2 ст.224 НК РФ (с отсылкой к ст.214 НК РФ) доходов – процентов по вкладам и т. п. Замкнутый круг.
Формулировки Кодекса громоздки и потому часто возникает непонимание сути:
- если процентная доходность по рублёвому вкладу/займу и пр. ИП на УСН выше, чем ставка рефинансирования, увеличенная на 5 п. п.;
- для вкладов, размещённых с 2014 по 31 декабря 2015 – выше ставки, увеличенной на 10 п. п.;
- а по валютному вкладу выше 9%.
то с такого дохода необходимо уплатить НДФЛ в размере 35%.
Согласно информации Центробанка от 28 апреля 2017 года ставка рефинансирования на данный момент – 9,25%. Это значит, что любой доход со средств, размещённых на рублёвых вкладах по процентной ставке – 14,25% и выше, будет облагаться НДФЛ в размере 35%.
Для примера: если у ИП на УСН есть вклад или другое обязательство на 1 год под процент в его пользу на 1 000 000 рублей, то:
- при ставке в 14,25 % и выше (без капитализации) – доход составит от 145 000 рублей, НДФЛ – от 50 750 рублей;
- при ставке 9% и выше по валютному вкладу (при неизменном курсе): доход – от 90 000 рублей, НДФЛ – от 31 500 рублей.
Стоит учесть, что уплату НДФЛ по вкладам за упрощенцев выполняют кредитные организации, в которых ИП разместил средства. На них в этом случае закон возлагает функцию налоговых агентов. Порядок уплаты НДФЛ в размере 35% распространяется на всех: и на «физиков», и на ИП.