Как правильно учитывать корректировочные счета-фактуры

4

Корректировочный счет-фактура (КСФ) относится к налоговым первичным документам. Область его применения, как и первичного счета-фактуры, – НДС и расчеты, связанные с этим налогом. Необходимость составления счета-фактуры корректирующего характера возникает в случае изменений показателей, влияющих на расчет НДС по сделке: цены, количества отгруженных ТМЦ и др.

Такие счета-фактуры составляются и применяются в учете по аналогии с обычными. В случае фактических изменений показателей, влияющих на расчет НДС, перед бухгалтером, прежде всего, встает дилемма: оформить корректировочный документ или внести исправления в первоначальный.

Корректировать или исправлять?

С точки зрения налогового законодательства эти понятия не тождественны и имеют различные последствия в учете.

Если первоначальный счет-фактура составлен без ошибок, но в соответствии с изменениями условий договора, меняются показатели сделки, например, цена, составляется корректировочный счет-фактура. Все изменения по НДС отражаются в том отчетном периоде, когда было заключено письменное соглашение между сторонами на изменение цены. После подписания соглашения, отражающего изменения показателей, обязанность составления КСФ переходит к продавцу. Он оформляет документ на образовавшуюся разницу и передает его покупателю. КСФ отражается, соответственно, в книгах покупок и продаж сторон сделки в текущем периоде.

Если первоначальный счет-фактура содержит ошибку, то составляется его исправленный аналог. Изменения пройдут в том отчетном периоде, который отражает первоначальный документ. Зачастую приходится подавать уточненную налоговую декларацию в связи с исправлениями.

Возьмем тот же пример: изменение цены товара, но в данном случае оно произошло не в результате изменения договорных обязательств, подтвержденных документом, а в результате технической ошибки исполнителя. Ошибка привела к занижению суммы НДС по сделке и была обнаружена только после подачи декларации за соответствующий период. После обнаружения ошибки составляется новый документ с указанием номера исправления, который отражается в книгах покупок и продаж не настоящего времени, а периода ошибки. Подается декларация с уточняющими сведениями. Счет-фактура с исправлениями составляется не на разницу показателей, а на всю сумму сделки.

Важно! Корректировочный счет-фактуру необходимо успеть оформить в срок не позднее 5 дней с момента подписания документов-оснований, изменяющих показатели сделки (ст. 168 (3) НК РФ). При этом судебная практика свидетельствует, что при пропуске срока шанс получить вычет по НДС у налогоплательщика есть. Соответствующие разъяснения содержат и письма УФМС, Минфина (например, письмо №03-07-11/2722 от 25-01-16 г.).

Что представляет собой КСФ

Документ содержит следующие обязательные сведения:

  • цена, количество, стоимость товара (услуги и др.), сумму НДС до корректировки;
  • аналогичные сведения после корректировки;
  • возникшие разницы показателей – к уменьшению или к увеличению.

Заметим, что единой формы документа, являющегося основанием для оформления КСФ, законодательство не содержит. Это могут быть и первичные документы, подписанные обеими сторонами сделки: акты, накладные, и дополнительные соглашения к договору, равно и любые другие документы, подтверждающие согласие партнеров.

Корректировочный счет-фактура и типичные ситуации, в которых он может применяться

Причины, по которым возникает необходимость оформить КСФ, варианты сделок, хозяйственных ситуаций, весьма разнообразны. Рассмотрим наиболее распространенные случаи применения корректировочных счетов-фактур в практике налогового учета, кроме рассмотренного выше: изменения цены товара:

Важно! Оформление корректировочного счета-фактуры возможно лишь при взаимном согласии сторон.

  1. Товар (услуга) поставлены не полностью. В случае имеющихся расхождений фактической поставки и ее документального оформления представители покупателя и продавца фиксируют этот факт актом на месте. Впоследствии выясняются причины недопоставки (техническая ошибка или несогласованность работы должностных лиц по сделке) и решается вопрос об оформлении КСФ.
  2. Поставлены излишки товара. Такая ситуация может возникнуть, если покупателем была оформлена заявка на поставку с определенным количеством товарной массы, а поставка по факту произошла в более крупных размерах. Покупатель вправе отказаться от излишков и не принимать их к учету, но также, согласовав письменно возникшие разницы, может согласиться принять к учету все количество, с оформлением счета-фактуры.
  3. Товар оказался частично бракованным. Если партия представляет собой брак в полном объеме, покупатель оформляет отказ от нее и отправляет продавцу без постановки на учет. При обнаружении частичного брака в ходе поставки стороны подписывают соглашение, где указывается часть товара, принятого покупателем к учету, и на основании этого документа оформляется корректировочный счет-фактура.

Многократная корректировка

В ситуации, когда изменения показателей сделки, влияющие на расчеты по НДС, происходят неоднократно, у покупателя и продавца возникают вопросы по поводу законности оформления КСФ.

Минфин в письме №03-07-09/52398 от 16.08.17 г. подробно рассматривает этот вопрос. В частности, чиновники отмечают, что в составляемом КСФ обязательно указывать его порядковый номер и дату корректировки. Далее, ссылаясь на Правила заполнения корректировочного счета-фактуры (утв. Пост. Прав-ва №1137 от от 2612.11 г.), предлагается выставить новый КСФ, в который следует перенести сведения из предыдущего корректировочного документа, дополнив их новыми корректировочными данными и рассчитав разницу показателей на увеличение либо на уменьшение. В строке А, отражающей данные до изменения, вторичного КСФ фиксируются сведения из строки Б (измененные) предыдущего документа.

Учет корректировочных счетов-фактур

Учет корректировочных счетов-фактур производится в книгах покупок и продаж, которые ведут стороны сделки. Обратите внимание на нумерацию. Для КСФ и для начальных счетов-фактур она будет сквозной, номера идут последовательно, вне зависимости от характера документа.

В бухгалтерском учете движения по суммам КСФ отражаются стандартно на счетах 68 и 19 в корреспонденции со счетами 60, 51, и др. КСФ на увеличение отражается у продавца дополнительными проводками по начислению НДС, а у покупателя – по принятию налога в вычету. КСФ на увеличение формирует следующие проводки.

Поставщик:

  • Д 62 К 90/1 сторно – уменьшение выручки по сделке.
  • Д 90/1 К 68 сторно – НДС к вычету на разницу корректировки.

Покупатель:

  • Д 20 К 60 сторно – снижена сумма задолженности поставщику.
  • Д 19 К 60 сторно — разница НДС по первоначальным и скорректированным суммам.
  • Д 19 К 68 – к вычету по НДС, на сумму разницы.

Главное

  1. Корректировочный счет-фактура (КСФ) составляется при изменении условий сделки, согласованных контрагентами, как уточняющий документ.
  2. Согласование оформляется письменно.
  3. КСФ отражает разницу первоначальных показателей и уточненных данных по сделке.
  4. КСФ составляется, только если исходный счет-фактура был оформлен без ошибок. Отражается в регистрах периода, в который подписан документ, являющийся основанием внесения корректировок.
  5. Форма документа-основания может быть любой.
  6. КСФ заносится в соответствующие регистры налогового учета с соблюдением сквозной нумерации.
  7. Допускается составление нескольких КСФ по одной и той же сделке, отражающих изменения по ней.
ДЗЕН! А на нашем Дзен-канале ещё больше интересного! Обязательно перейди и подпишись.
Сохранить:
Распечатать
Скопировать урл:
Комментарии

Ассистентус — это сайт для малого бизнеса, предпринимателей, бухгалтеров, юристов, кадровиков
0,086 | 30 | 8.16