Как известно, в июне 2020 года, согласно Постановлению Правительства № 696 от 16.05.2020 года, была запущена программа льготного кредитования для предприятий, чьей деятельности вследствие пандемии коронавируса был нанесен наибольший урон. Это не простые кредиты для бизнеса: по заверению Правительства, организации, выполняющие условия государства, могут избавиться и от основного долга, и от процентов.
Какие же это условия?
- Ведение деятельности, отсутствие стадий ликвидации и банкротства предприятия.
- Величина средней заработной платы по каждому работнику не ниже МРОТ.
- Численность сотрудников на 1 марта 2021 года не менее 90% от их количества по состоянию на 1 июня 2020 года (если до 80%, списывается только часть кредита).
- Численность сотрудников на конец каждого месяца не менее 80% от их количества на 1 июня 2020 года.
Для удобства контроля со стороны законодательства срок кредитования разделили на три периода:
- Базовый. Его действие распространяется с даты оформления кредита до 1 декабря 2020 года.
- Этап наблюдения, длящийся с 1 декабря 2020 года по 1 апреля 2021 года. В оба периода – при условии соблюдения предписаний государства – платежи по займу производить не нужно. Если условия нарушаются, действует льготная ставка в размере не более 2% от суммы долга.
- Этап погашения продолжительностью 1 квартал с внесением трех одинаковых платежей по кредиту. Вступает в силу, если деятельность предприятия не соответствует требованиям законодательства. В этот срок проценты уже не низкие, а обычные (их величина отражается в кредитном соглашении).
При выполнении условий государства суммы основного долга и начисленных процентов могут не возвращаться – они списываются согласно Постановлению Правительства № 696. Недополученная прибыль и убытки банкам возмещаются из федерального бюджета.
Как отразить такой кредит в бухгалтерском учете?
На самом деле сложностей с отражением «коронавирусного» займа, пусть даже на специфических условиях, нет: пока длятся первые два периода, отражать кредит в бухгалтерском учете можно так же, как обычный, с применением счетов 66/1 и 66/2:
- Получен кредит: Дт 51 – Кт 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
- Начислены проценты: Дт 91/2 «Прочие расходы» – Кт 66/2 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам».
Если условия государства нарушены, проценты придется доначислить и отобразить возврат кредита следующими проводками:
- Перечисление основного долга банку: Дт 66/1 – Кт 51;
- Перечисление процентов: Дт 66/2 – Кт 51.
При положительном исходе кредит можно списать с применением счета 91/1 «Прочие доходы»:
- Списание суммы основного долга: Дт 66/1 – Кт 91/1;
- Списание процентов: Дт 66/2 – Кт 91/1.
Особенность льготного кредита в том, что по завершении базового периода и этапа наблюдения начисленные проценты включаются в сумму основного долга. Этот процесс отражается несложной проводкой: Перенос процентов в сумму основного долга: Дт 66/2- Кт 66/1.
Порядок отражения кредита в налоговом учете
Согласно Налоговому кодексу, полученные и списанные по кредитным договорам займы не подлежат включению в состав доходов и расходов ни для упрощенцев, ни для фирм, работающих на ОСНО. Суммы основного долга и процентов для предприятий на общей системе налогообложения признаются как внереализационные расходы, но только в момент их перечисления с расчетного счета.
То есть если требования законодательства не будут исполнены, суммы платежей включатся в состав внереализационных расходов периода, в котором они произведены. При списании долга банком, естественно, никаких расходов не будет, но и отражать суммы в числе доходов тоже не придется.
При применении упрощенки предприятие в состав расходов, снижающих налогооблагаемую базу, может включить только проценты по кредиту в периоде, в котором производилось перечисление средств в банк.