В 2023 году законодательство об НДФЛ значительно изменилось. Причем правки оказались не только техническими, так как ФНС дополнила перечень налогооблагаемых доходов. Кроме того, в 2023 году налог необходимо рассчитывать с учетом новых ставок.
Объекты налогообложения и виды необлагаемых доходов
Доходы, которые облагаются НДФЛ, унифицированы в ст. 208 НК РФ. Согласно законодательству, в перечень включена прибыль, полученная не только в России, но и за ее пределами. Причем резидентство гражданина не влияет ни на что, кроме ставки.
Что касается объекта обложения, то это любая суммарная прибыль гражданина. В частности, зарплата, премии и подобные доходы. А с середины 2022 года НДФЛ облагают и ЦФА. Налоговый агент может уплатить налог как в инвалюте, так и в рублях. Также разрешена натуральная форма в виде имущественных прав, собственности и т.п. О других обязанностях агента читайте в нашем обзоре.
В то же время законодательство предусматривает и исключения. Это доходы:
- освобожденные от НДФЛ в соответствии со ст. 217 НК РФ: соцвыплаты, пособия, включая детские, пенсии, единовременную помощь и т.п.;
- которые получили ИП, частные нотариусы, адвокаты, так как они обязаны рассчитывать и уплачивать НДФЛ самостоятельно;
- нерезидентов РФ, освобожденные от НДФЛ на основании п. 5 ст. 232 НК РФ, то есть в соответствии с условиями международных контрактов.
Отметим, для нерезидентов РФ действует особый порядок исчисления налога, включая иные ставки НДФЛ. Напомним, нерезидент ─ это человек, который находится на территории России меньше 6 месяцев в течение года. При этом его принадлежность к какому-либо государству не влияет на статус. Потому нерезидентом можно считать и россиянина.
Налогообложение «натуральных» доходов
Отдельное внимание стоит уделить прибыли, полученной в натуральном виде. Напомним, к таковой относят доход, выраженный в оказании услуг, производстве работ или их оплаты. В п. 2 ст. 211 НК РФ перечислен список таковых:
- зарплата, которая частично выдана продукцией собственного изготовления;
- полная либо частичная оплата каких-либо услуг, имущественных и прочее, например, оплата турпутевки начальником;
- предоставление услуг, товаров или выполнение работ для работника, например, руководитель строительной компании вместо зарплаты сделает сотруднику ремонт;
- передача акционеру имущественных прав при его выходе из предприятия либо в процессе распределении собственности ликвидируемой фирмы.
База для расчета НДФЛ в этом случае определяется с учетом цены переданной собственности либо оказанных услуг. Эта сумма должна соответствовать стоимости аналогичного имущества на рынке, а также включать НДС и при необходимости акцизы.
Прибыль, полученная в период 2021-2023 годы, облагается по тарифу 13%, если база не превышает 5 млн рублей в год. Правило не распространяется на прибыль в натуральном виде.
Ставки НДФЛ в 2023 году
В таблице отражены ставки по НДФЛ, которые начисляют в отношении прибыли граждан, являющихся российскими резидентами. А вот для нерезидентов действуют особые условия.
| Налоговая база | Ставка НДФЛ |
|---|---|
| При налоговой базе менее или равной 5 млн рублей за налоговый год | 13% |
| При суммарном доходе, который составляет 650 000 рублей либо превышает 5 млн рублей | 15% |
| Прибыль от операций с недвижимостью, например, купля, дарение и пр. | 13% |
|
35% |
|
9% |
Для нерезидентов базовый тариф составляет 30%. Однако нижеследующие доходы облагаются по льготным ставкам:
- 15% вычитают из частичной прибыли от участия в деятельности российских предприятий. Это же правило касается и поступлений, несвязанных с отчуждением ЦФА. Однако преференция действительна, если налоговые агенты решили заменить их доходами, равными сумме дивидендов от использования этих ЦФА.
- 5% разрешили использовать в отношении дивидендов по ценным бумагам МХК, которые являются публичной корпорацией на момент принятия решения о начислении средств от долевого участия. Льгота действительна только до 31.12.2025 относительно прибыли от операций с МХК, которая получила этот статус до 25.02.2022.
А до 01.01.2029 нерезиденты вправе пользоваться 5%-ой преференцией. Но есть условие: претендент должен иметь право на льготную ставку по налогу на прибыль юрлиц в соответствии с положениями международного договора.
Расчет НДФЛ с прибыли нерезидентов
Налог на доходы граждан, которые не являются резидентами РФ, рассчитывается несколько иначе. Так, при расчете базы инспекция разрешает учитывать только ту прибыль, которую ему начислили в России:
- заработок за деятельность в РФ;
- оплата услуг и выполненных работ на российской территории;
- долевая прибыль от участия в АО, принадлежащем РФ.
Если в иностранном филиале российской компании работает персонал, не являющийся российским резидентом, то его зарплату нельзя облагать НДФЛ. Дело в том, что такая прибыль считается полученной вне российского государства. Причем отпускные таких работников также освобождены от налога.
Однако в международном договоре может быть указано иное. При этом руководитель должен учитывать, что положения контракта превалируют над НК РФ. Поэтому первоочередно необходимо опираться на его требования.
Что касается порядка уплаты самого налога и сдачи 6-НДФЛ, то он аналогичен стандартному. Правила и сроки уплаты НДФЛ, а также порядок заполнения декларации читайте в нашем материале.