Многие виды налогов, установленные в Налоговом Кодексе РФ, являются региональными. Это значит, что их порядок, ставку, особенности определения базы, льготы и пр. устанавливают законодательные органы субъектов РФ, опираясь на соответствующую главу НК. Налог на имущество организаций относится как раз к такому типу сборов.
Как правильно вычислять налог на имущество, которым владеет организация, и как часто его платить? Любое ли имущество подлежит обложению этим налогом? Каждая ли организация является плательщиком? Какие перемены ожидают в этой сфере предпринимателей? Анализируем и отвечаем на эти вопросы.
Организации, платящие налог на имущество организаций
Российские и иностранные предприятия, владеющие имуществом, подлежащим налогообложению согласно п. 1 ст. 374 НК РФ, являются плательщиками данного налога.
Для отечественных компаний объектом налогообложение станут движимые объекты и недвижимость:
- в собственности;
- во временном пользовании;
- используемая по распоряжению;
- находящаяся в доверительном управлении;
- внесенная в совместную деятельность;
- полученная по соглашению концессии.
Относительно этого имущества должны быть одновременно верны следующие положения:
- приобретено до начала 2013 года;
- учитывается на балансе как основные средства.
Для иностранных предприятий, работающих по постоянному представительству, разницы в объектах налогообложения практически нет. А если деятельность по постоянному представительству не ведется, то налог на недвижимость будет относиться к собственности иностранной компании, находящейся на территории РФ, и к недвижимости, полученной по концессии.
Какая недвижимость не облагается налогом на имущество
Не признаны объектом налогообложения такие формы недвижимости:
- земельные участки, водные объекты, природные ресурсы;
- имущество федеральных органов, которое используется для нужд безопасности граждан РФ;
- объекты культурного наследия, признанные таковыми федеральным законодательством;
- суда с ядерными или атомными установками, ледоколы;
- космические устройства;
- имущество, числящееся в 1 или 2 группе амортизационных средств.
Как часто нужно платить
Налоговым периодом является календарный год, а отчетными – каждый квартал. Однако с 2021 года единой датой уплаты имущественного налога для предприятий установлено 28-е число каждого месяца. Начисленную сумму необходимо уплачивать в составе ЕНП. Годовой же необходимо уплачивать в казну не позднее 28 февраля того года, который следует за отчетным.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Так как налог является региональным, то местные власти имеют право не устанавливать для него отчетных периодов.
Если отчетные периоды установлены, по ним необходимо производить авансовые платежи в размере четверти от налоговой ставки. В налоговый период налог исчисляется по обычной формуле: произведение налоговой ставки на налоговую базу, из которого вычитаются авансовые платежи.
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Если в течение того или иного периода имущество, облагаемое налогом, перестало находиться в собственности у налогоплательщика, то налог вычисляется исходя из полных месяцев отчетного периода, когда имущество принадлежало владельцу.
По завершении отчетного или налогового промежутка в инспекцию надо отправить налоговую декларацию на унифицированном бланке. За год необходимо отчитаться до 25 марта будущего года, а промежуточные декларации сдают до 25-го числа того месяца, который идет за расчетным.
Налоговая база: теперь их две
- До 2016 года базой налога на имущество была его среднегодовая стоимость.
Бухгалтерский учет, принятый в каждой организации, утверждает остаточную стоимость имущества с учетом амортизации, по которой и вычисляется данный налог. При этом учитывается остаточная стоимость на каждое первое число месяца в отчетном периоде, и делится на количество месяцев в периоде плюс один следующий (так как платеж производится до истечения 30 дней).
Пример расчета. Остаточная стоимость недвижимого имущества ООО «Сонет» составляла:
- на 1 января 2022 года – 26 000 руб.;
- на 1 февраля 2022 года – 25 600 руб.;
- на 1 марта 2022 года – 25 000 руб.;
- на 1 апреля 2022 года – 750 000 руб.;
- на 1 мая 2022 года – 740 500 руб.;
- на 1 июня 2022 года – 720 000 руб.;
- на 1 июля 2022 года – 710 000 руб.;
- на 1 августа 2022 года – 700 000 руб.;
- на 1 сентября 2022 года – 680 000 руб.;
- на 1 октября 2022 года – 680 000 руб.;
- на 1 ноября 2022 года – 670 300 руб.;
- на 1 декабря 2022 года – 660 000 руб.;
- на 31 декабря 2022 года – 650 000 руб.
Среднегодовая стоимость имущества составит: сумма за эти месяцы 7 037 400 руб. / (12 + 1 месяц) = 541 338, 46 руб.
- С началом года изменения, принятые ст. 378.2 НК РФ, объявили налоговой базой для отдельных видов недвижимого имущества их кадастровую стоимость на момент 1 января налогового периода. Это нововведение относится к такой недвижимости, как:
- торговые комплексы и помещения внутри них;
- офисные сооружения и помещения;
- нежилой фонд, который по кадастровым документам пригоден для размещения административных, торговых центров, предприятий общепита и бытового обслуживания;
- имущество иностранных предприятий, не действующих по постоянным представительствам;
- жилая недвижимость, не стоящая на балансе как объекты основных средств.
ВНИМАНИЕ! Федеральные власти могут сами определять типы имущества, где налог нужно рассчитывать исходя из новой базы.
Если предприниматель не принял во внимание нововведение и перечислил налог исходя из среднегодовой стоимости, тогда как должен был считать его по кадастровой оценке, то кроме доплаты по недоимке, его ожидает крупный штраф.
Порядок вычисления налога по кадастровой оценке
Чтобы определить, по какому принципу рассчитать налог по новой базе, предприниматель должен последовательно пройти следующую процедуру.
- Узнать, принят ли в его регионе переход на новую налоговую базу.
- Уточнить относительно своей недвижимости, касаются ли ее критерии закона относительно налогообложения по кадастровой оценке.
- На официальном сайте своего региона найти свой объект недвижимости в перечне имущества, попадающего на налогообложение по новому принципу.
К СВЕДЕНИЮ! Если площадь, по факту используемая под деятельность, составляет меньше пятой части от суммарной площади недвижимости, то налоговой базой останется среднегодовая стоимость, даже если по остальным критериям недвижимость облагается налогом по кадастровой оценке.
Кадастровая оценка завышена?
Если предприниматель не согласен с суммой кадастровой оценки, а обычно она указывается как максимальная, то он вправе изменить ее, проведя независимое оценивание и подав заявление с результатами в Росреестр. Если эта инстанция откажет, можно обратиться в суд, имея достаточно большой шанс на удовлетворения иска.
Ставка по налогу на имущество организаций
Законодательство РФ не разрешает устанавливать налоговую ставку по этому налогу, превышающую 2,2%.
Региональность налога дает право местным властям снижать ставку, а также делать ее дифференцированной для тех или иных категорий предпринимателей или видов имущества. Однако завышать ее запрещено.
Для некоторых объектов недвижимости, установленных Правительством РФ, ставка законодательно не может превышать цифры, предусмотренной для каждого года отдельно. Так, для железнодорожных путей, трубопроводов, ЛЭП и их технологических компонентов ставка до конца 2023 года не может быть выше 1,3%. Отметим, власти конкретизировали перечень объектов, попадающих под льготу.
Для недвижимости, базой для которых стала кадастровая стоимость, ставка для всех субъектов РФ с 2016 года не может быть выше 2%.
В Крыму и Севастополе ставка не может повышаться в течение 5 лет.
Кто вправе рассчитывать на льготы?
Налог на имущество не будут платить или уплатят только частично такие владельцы имущества:
- религиозные организации, если это имущество имеет отношение непосредственно к религиозной деятельности;
- уголовно-исправительная система, использующая имущество для своей прямой деятельности;
- адвокатские конторы, юридические консультации;
- организации инвалидов в официальном статусе;
- государственные научные организации;
- производители фармацевтики.
Кроме того, полностью от уплаты налога на имущество освобождены учреждения, занятые в газовой промышленности, например, магистральные газопроводы. Однако эта собственность должна соответствовать требованиям п. 3.1 ст. 380 НК РФ:
- в первый раз объект начали эксплуатировать с 2015 года;
- объект полностью либо частично находится на территории республики Саха, Иркутской либо Амурской области;
- собственность учитывается в качестве ОС на предприятии, являющейся владельцем Единой системы газоснабжения.
Кроме того, до конца 2024 года под льготу попадают недвижимые объекты, расположенные на территории «Сириус». Отметим, нулевую ставку можно применять с начала соответствия требованиям, а не с этого же календарного года.
Также власти отдельно уточнили момент освобождения от уплаты налога компаний, которые находятся в ОЭЗ. Однако послабление действует только первые 6 лет после внесения компании в перечень резидентов этой территории. Аналогичный порядок действителен для предприятий, расположенных в некоторых районах Калининградской области. Вот только они не полностью освобождены от налога, и должны платить 1/2 ставки действующего тарифа.