В 2025 году организации, применяющие спецрежим УСН, смогут воспользоваться новыми льготными ставками НДС. Однако это новшество отразится на особенностях формирования счетов-фактур. Также без внимания не остался порядок применения НДС для заведений общепита, в том числе оказывающих услуги доставки еды.
Особенности применения нулевой ставки НДС для общепитовцев
Согласно пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, компании, занятые в отрасли общественного питания, освобождаются от уплаты НДС. При этом организация должна находиться на территории РФ, а также изготавливать еду для реализации посредством доставки либо в самом заведении общепита. В их перечень включают:
- рестораны, кафе, бары;
- иные предприятия общепита;
- закусочные;
- пиццерии, кулинарии и т.п.
И если речь идет о доставке готовой еды силами самого заведения, то она так же не облагается НДС. Это связано с тем, что когда продукцию доставляют платно, стоимость доставки не является отдельной услугой. Но если производитель нанимает стороннюю организацию для доставки или выделяет ее отдельной позипцией, то она считается отдельной услугой и облагается НДС в соответствии с НК РФ.
В то же время, если общепитовец готовит еду для последующей перепродажи, например, в больницы, детсады и прочее, то этот процесс относится не к услуге, а непосредственно к розничной продаже. Реализация продукта уже облагается НДС, даже если в отношении его изготовления действуют положения пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 164 НК РФ, готовая еда, изготовленная для дальнейшей перепродажи в розничные торговые точки, облагается НДС по ставке 20%.
Льготная ставка НДС 10%
Если компания продает товары из перечня, утвержденного в п. 2 ст. 164 НК РФ, который облагается по ставке 10%, а также упаковывает и доставляет продукцию за свой счет, то общая стоимость покупки облагается по льготе.
Однако, когда в договоре поставки какие-либо позиции выделены отдельно, то на них распространяется соответствующая ставка.
Таким образом, товар из перечня, подпадающий под льготный НДС 10%, по-прежнему облагается по этой ставке. А прочие услуги ─ по «своей» при условии их разделения.
Документы и налоги на УСН в 2025 году
12 июля 2024 года ФНС сообщила, что в 2025 году организации, применяющие спецрежим УСН и с годовой выручкой более 60 млн рублей, начнут уплачивать НДС, выставлять счета-фактуры, вести книги продаж, покупок и т.д. Кроме того, в соответствии с п. 8 ст. 164 НК РФ упрощенцам разрешат использовать дополнительные льготные ставки НДС:
- 5% ─ при доходе за ушедший год не более 250 млн рублей либо при переходе на обязанность по уплате НДС из-за увеличения прибыли ─ свыше 60 млн рублей;
- 7% ─ доходы за ушедший год не превышают 450 млн рублей, в течение года упрощенец принимает новые обязанности налогоплательщика или если доход превышает 250 млн рублей.
Законодательство подразумевает отражение таких ставок только в декларации, но не в счете-фактуре. Дело в том, что продавец не сможет оформить вычет по входному НДС, так как сумма льготного налога полностью уходит в бюджет в соответствии со ст. 173 НК РФ.
Если упрощенец без необходимости рассчитает налог, то должен будет уплатить его в бюджет, а покупатель, в свою очередь, вправе принять его к вычету. Таким образом, в 2025 году покупатель сможет оформить вычет входного НДС по счету-фактуре на общих условиях.
Особенности льготного НДС для упрощенца в 2025 году
С 2025 года юрлицо либо предприниматель может стать налогоплательщиком НДС независимо от своей годовой выручки и от того освобожден ли он от уплаты по ст. 145 НК РФ. Чтобы в дальнейшем не делать постоянные перерасчеты и не составлять дополнительные соглашения, упрощенец вправе прописать новые условия в договорах с контрагентами.
Однако, несмотря на нововведения, налогоплательщик должен оформлять счета-фактуры без указания НДС, указав соответствующий статус «без НДС». В то же время налоговики рассматривают еще одно новшество, согласно которому организации на УСН, которые вовсе освобождены от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, не должны выставлять счета-фактуры, так как не должны уплачивать налог в бюджет.
НДС 7%
Выскажемся о применении 7%-ого НДС для упрощенцев. Речь идет об организациях, чей доход за уходящий год составит 60 млн ─ 250 млн рублей. Согласно новой редакции пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, при такой прибыли за 2024 год налогоплательщик вправе применять эту ставку уже с 1 января 2025 года. А чтобы не было вопросов со стороны надзорных органов, не нужно отражать ставку в счете-фактуре. Это достаточно сделать в декларации.
В то же время, чтобы не переделывать в дальнейшем договоры с контрагентами при повышении уровня доходов более 250 млн рублей в течение 2025 года, упрощенец сразу в конце этого или в начале 2025 года пропишет новый НДС в договорах. Соответственно, налогоплательщику придется формировать счета-фактуры со ставкой 7%, а для авансов указывать ставку в размере 7/107.
Отметим, если плательщик НДС на УСН получает за год менее 250 млн рублей и в 2025 году не претендует на освобождение от уплаты налога, то в счетах-фактурах 7%-ую ставку придется отразить, если клиент сможет принять НДС к вычету. Вторая причина: если у ФНС не будет претензий к самому упрощенцу, так как он действует соответственно положениям ст. 164 НК РФ.