На расчетный счет поступили деньги, на склад приехали материалы, а новый станок ввели в эксплуатацию. Во всех случаях имущество организации увеличилось, поэтому бухгалтер использует «активный счет».
У активного счета увеличение отражают по дебету, а уменьшение — по кредиту. При этом конечный остаток может быть дебетовым или нулевым, но обычного кредитового сальдо у такого счета быть не должно.
Сегодня мы разберемся, как устроен активный счет и как рассчитать его остаток. Кроме того, посмотрим примеры проводок, отличия от других счетов и признаки ошибки в оборотно-сальдовой ведомости.
О понятии
Итак, активный счет — это бухгалтерский счет, на котором учитывают наличие и движение активов организации. Проще говоря, он показывает, какое имущество или какие затраты есть у компании и как их величина меняется за период.
Обращаясь к первоисточнику, отдельного определения активного счета в законе нет. Однако часть 3 статьи 10 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» требует вести учет двойной записью на счетах. В свою очередь, План счетов и Инструкция, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н, раскрывают назначение счетов, их структуру и типовую корреспонденцию.
В частности, правила ниже относятся к коммерческим организациям, которые применяют План счетов № 94н. Кредитные организации и учреждения используют другие планы, так что номера и характеристики счетов у них нужно проверять отдельно.
Пример ситуации
Допустим, покупатель перечислил компании 180 000 рублей. В результате сумма денег увеличилась, поэтому бухгалтер делает запись по дебету счета 51 «Расчетные счета». Если компания затем заплатит поставщику 70 000 рублей, счет 51 пройдет по кредиту.
Вместе с тем дебет нельзя считать универсальным обозначением прихода, а кредит — расхода. Их смысл зависит от типа счета и содержания операции.
Как устроен активный счет
Прежде всего на счете показывают начальный остаток, обороты за период и конечный остаток. По сути, левая сторона отражает наличие и увеличение актива, тогда как правая сторона показывает его уменьшение.
| Показатель | Что показывает | Сторона счета |
|---|---|---|
| Начальное сальдо | Фиксирует остаток актива на начало периода | Дебет |
| Дебетовый оборот | Отражает увеличение актива за период | Дебет |
| Кредитовый оборот | Показывает уменьшение актива за период | Кредит |
| Конечное сальдо | Фиксирует остаток актива на конец периода | Дебет или ноль |
Иначе говоря, кредитовый оборот для активного счета совершенно нормален, потому что имущество может выбывать или расходоваться. Однако кредитовое конечное сальдо обычно указывает на ошибку, особенность настройки учета либо неверно выбранный тип счета.
Кроме того, нулевой остаток не превращает активный счет в другой вид. Он лишь означает, что на конкретную дату соответствующего актива или незавершенных затрат нет.
Как рассчитать конечное сальдо
Для активного счета применяют формулу Ск = Сн + Од − Ок. Здесь Ск — конечное сальдо, Сн — начальное сальдо, Од — оборот по дебету, а Ок — оборот по кредиту.
Сначала к начальному остатку прибавляют дебетовый оборот. Затем из полученной суммы вычитают кредитовый оборот.
Пример расчета
Представим, что в начале месяца на счете 51 находилось 420 000 рублей. Кроме того, за месяц поступило 310 000 рублей, а банк списал 265 000 рублей. В результате конечное сальдо составит 465 000 рублей: 420 000 + 310 000 − 265 000.
Если формула дает отрицательную величину, бухгалтеру нужно найти причину. Например, программа могла пропустить поступление, дважды учесть списание или провести документ не той датой.
Какие счета относятся к активным
План счетов № 94н не ставит возле каждого номера отдельную отметку «активный». Поэтому тип определяют по назначению счета и правилам записей из Инструкции.
К распространенным активным счетам относятся:
- счет 01 «Основные средства», на котором учитывают объекты основных средств;
- на счете 10 «Материалы» отражают сырье, материалы и другие запасы;
- кроме того, счет 20 «Основное производство» накапливает производственные затраты;
- товары для перепродажи учитывают на счете 41 «Товары»;
- помимо этого, счета 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» показывают движение денег.
В частности, счет 20 может иметь дебетовое сальдо, если на конец периода осталось незавершенное производство. Если же организация завершила работы и списала все затраты, остаток станет нулевым.
Кстати, назначение каждого номера можно проверить в нашем Плане счетов бухгалтерского учета. Кроме того, отдельный материал раскрывает проводки и особенности счета 51 «Расчетные счета».
Впрочем, связь с активом еще не делает счет активным. Например, счет 02 «Амортизация основных средств» регулирует оценку основных средств, однако имеет кредитовое сальдо и уменьшает их балансовую стоимость.
Чем активный счет отличается от других счетов
Тип счета определяет, по какой стороне растет показатель и где возникает нормальный остаток. Различия удобно свести к трем правилам:
- Во-первых, активный счет увеличивается по дебету, уменьшается по кредиту и обычно имеет дебетовое сальдо.
- Во-вторых, пассивный счет увеличивается по кредиту, уменьшается по дебету и обычно имеет кредитовое сальдо.
- В свою очередь, активно-пассивный счет может показывать дебетовое, кредитовое или развернутое сальдо.
Например, дебетовое сальдо по счету 60 может показывать аванс поставщику, а кредитовое — долг перед ним. Поэтому такой счет нельзя проверять по правилам обычного активного счета без аналитической расшифровки.
Подробнее о различиях мы рассказали в статьях про пассивный счет и активно-пассивный счет. Помимо этого, значение обеих сторон раскрывает материал о дебете и кредите.
Как активный счет работает в проводке
Каждую операцию бухгалтер отражает по дебету одного и кредиту другого счета. При этом одинаковая сумма появляется на обеих сторонах, потому что учет строится на двойной записи.
Например, активный счет участвует в таких проводках:
- поступление материалов отражают записью Дт 10 Кт 60, так что счет 10 увеличивается;
- оплату долга поставщику проводят записью Дт 60 Кт 51, и счет 51 уменьшается;
- кроме того, запись Дт 50 Кт 51 показывает поступление денег в кассу и уменьшение расчетного счета.
В последнем примере один активный счет увеличивается, а другой уменьшается. Иначе говоря, общая сумма имущества не меняется: компания лишь переводит деньги из банка в кассу.
Кроме того, алгоритм выбора счетов и сторон записи мы разобрали в статье про правила составления бухгалтерской проводки.
Как проверить активный счет в ОСВ
Прежде всего в оборотно-сальдовой ведомости нужно посмотреть начальное и конечное сальдо. У обычного активного счета суммы находятся в дебетовых колонках либо равны нулю.
Затем бухгалтер сопоставляет обороты с документами и аналитикой. Например, по счету 10 дебетовый оборот связывают с поступлением материалов, а кредитовый — с передачей запасов в производство или другим выбытием.
Если ОСВ показывает кредитовое сальдо, проверку проводят по шагам:
- Прежде всего сверяют номер счета и сторону каждой проводки.
- Затем находят документы о поступлении актива.
- Документы проверяют на повторное списание или выбытие.
- Даты операций сопоставляют с периодом отчета.
- В итоге уточняют, не относится ли счет к активно-пассивным.
Вместе с тем кредитовый оборот сам по себе не является ошибкой. Он показывает уменьшение актива, тогда как вопрос вызывает именно остаток по кредиту.
Если активный счет получил кредитовое конечное сальдо, не следует исправлять его механической проводкой. Прежде всего нужно найти документ или настройку, которые создали расхождение.
Для проверки пригодится наша инструкция о том, как составить и читать оборотно-сальдовую ведомость. В частности, ОСВ помогает сопоставить начальные остатки, обороты и конечное сальдо по каждому счету.
Если бухгалтер верно определил тип счета, то он быстрее выберет сторону проводки и заметит нетипичный остаток.