Коммерческий кредит – это заем, который предоставляется одним предприятием другому. Предоставляться он может в форме не только денежных средств, но и векселей и чеков. Он выдается в виде представительской оплаты за продукцию, аванса. Коммерческий кредит необходимо учитывать и кредитору, и дебитору.
Вопрос: Как отразить в учете организации-исполнителя выручку от оказания консультационных услуг на условиях коммерческого кредита (отсрочки платежа), оформленного выдачей заказчиком собственного простого дисконтного векселя со сроком погашения на определенный день?
Организация-исполнитель заключила договор возмездного оказания консультационных услуг с предоставлением заказчику коммерческого кредита в виде отсрочки платежа, что оформляется выдачей заказчиком собственного простого беспроцентного векселя.
Договорная стоимость консультационных услуг составляет 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб. Вексель выдан в день подписания исполнителем и заказчиком акта приемки-сдачи оказанных услуг (1 июня) на сумму 127 000 руб. Срок платежа по векселю — 1 сентября. Исполнитель предъявил вексель к оплате 1 сентября. В этот же день им были получены денежные средства в уплату вексельной суммы.
Посмотреть ответ
Юридические обоснования
Понятие коммерческого кредита раскрыто в статье 823 ГК РФ. К таким кредитам применяются положения главы 42 ГК РФ. Заем предоставляется на основании соглашения, в котором могут быть оговорены дополнительные условия. Коммерческий кредит – это не самоценная сделка, но условие о расчетах между контрагентами. То есть это условие может присутствовать в любом соглашении, связанном с передачей средств или имущества. Оно может быть прописано как в самом документе, так и в приложении к нему. Для оформления кредитования нужно минимум времени. Для инициирования процедуры не нужно идти в финансовые учреждения.
Как кредитору учитывать операции по коммерческому кредиту?
Рассмотрим формы коммерческого кредита:
- Предоплата.
- Аванс.
- Отсрочка или рассрочка платежа.
Под отсрочкой понимается реализация чего-либо в кредит на основании статьи 488 ГК РФ.
Как должнику учитывать операции по коммерческому кредиту?
Учет коммерческого кредита у кредитора
Раскроем особенности учета на примере продажи продукции с отсрочкой. Так как коммерческий кредит считается дополнительным условием, проценты по нему будут увеличивать стоимость продукции. Соответствующее правило приведено в пункте 6.2 ПБУ 9/99. В этих же Правилах указано, что выручка, полученная в результате коммерческого кредита, принимается к учету в размере дебиторского долга.
Вопрос: Как отразить в учете организации-производителя выручку от продажи готовой продукции на условиях коммерческого кредита (отсрочки платежа), если покупателем выписан беспроцентный дисконтный вексель, который может быть предъявлен к платежу не ранее установленного в нем срока?
По договору поставки организация реализовала партию готовой продукции стоимостью 600 000 руб., в том числе НДС 100 000 руб., с предоставлением покупателю коммерческого кредита в виде отсрочки платежа, что оформляется выдачей покупателем собственного векселя. В день отгрузки готовой продукции (30 апреля) покупатель выписал собственный простой беспроцентный вексель на сумму 648 000 руб. со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 31 июля». Вексель был предъявлен к оплате и оплачен 3 августа.
Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на конец каждого истекшего месяца. Для целей налогообложения доходы и расходы признаются методом начисления.
Векселя покупателя не обращаются на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ). Ставка рефинансирования Банка России в период обращения векселя составила (условно) 6,25%.
Посмотреть ответ
Проценты по сделке будут фиксироваться при помощи этой проводки: ДТ62 КТ90-1. Дата отражения операции определяется от даты перехода прав собственности на предмет соглашения, оговоренной в договоре. Если переход прав производится после передачи продукции контрагенту, на эту же дату необходимо определить сумму процентов, которые должен выплатить заемщик. Если право переходит после выплаты всей суммы за товар, проценты будут отражены на момент оплаты продукции. Проценты входят в структуру выручки от реализации.
К СВЕДЕНИЮ! Как правило, при предоставлении коммерческого кредита предполагается ответственность за просрочку платежей по нему. Проценты будут помещены на счет 91.
НДС
В базу по НДС входят следующие доходы (пункт 1 статьи 162 НК):
- Процент, приобретенный в счет платы за проданную продукцию.
- Процент по займу в объеме, превышающем процент по ставке ЦБ.
Проценты по коммерческому кредиту будут повышать базу по НДС у займодателя. Основанием является пункт 1 статьи 162 НК РФ. Доход в форме процентов входит в структуру внереализационных доходов на основании пункта 6 статьи 250 НК РФ. Порядок учета оговорен в статье 316 НК РФ.
Порядок признания дохода оговорен в статье 271 НК РФ. Если кредит будет действовать дольше одного периода, доход считается полученным и входит в структуру выручки на завершение периода. Если действие соглашения было завершено досрочно (к примеру, досрочно выплачен заем), доход считается полученным и будет входить в состав доходов на момент прекращения действия документа.
Бухучет
В рамках бухучета коммерческий кредит будет фиксироваться этими проводками:
- ДТ62 КТ90-1. Выручка от продажи продукции с учетом процентов. Проценты будут начисляться только в том случае, если заемщик просрочил выплату платежей.
- ДТ90-3 КТ68, субчет «Расчет по НДС». Начисление НДС с продажи продукции.
- ДТ90-3 КТ68, субсчет «Расчеты по НДС». Начисление НДС с набежавших процентов за коммерческий кредит.
- ДТ62 КТ90-1. Начисление процентов за то, что заемщик не вовремя погасил свои обязательства.
- ДТ90-3 КТ68, субсчет «Расчеты по НДС». Начисление НДС с набежавшей пени.
- ДТ51 КТ62. Выплата долга по соглашению о коммерческом кредите.
- ДТ90-9 КТ99. Фиксация финансового результата от продажи продукции.
ВНИМАНИЕ! Каждая проводка должна быть подтверждена первичными документами. Это могут быть соглашение о коммерческом кредите, выписки с личного счета, квитанции и чеки.
Учет у заемщика
В ПБУ указано, что долг по соглашениям с условием коммерческого кредита нужно фиксировать на счете 60 «Расчеты с поставщиками». Детализированный учет по счету 60 должен быть таким, чтобы из него можно было бы извлечь сведения о поставщиках о коммерческом кредите. Проценты по кредиту на основании ПБУ 15/2008 считаются прочими тратами. Распределяться они будут равномерно на протяжении всего срока кредитования.
В бухучете начисленные проценты фиксируются на ДТ счета 91 и КТ счета 60. Бухгалтеру рекомендуется организовать аналитический счет. К примеру, 60-п «Проценты по коммерческому кредиту». При установлении базы по налогам проценты входят в структуру внереализационных трат. Основанием является пункт 1 статьи 265 НК РФ.
В пункте 1 статьи 269 НК РФ указано, что в структуру налоговых трат входят проценты, приобретенные по любой форме задолженности. Но бухгалтеру нужно учесть, что размер процентов не должен значительно разниться со средним показателем взимаемых процентов.
Порядок учета трат в форме процентов установлен статьями 272 и 273 НК РФ. Если организация при признании выручки использует способ начисления, расход входит в структуру трат на завершение периода. Однако это касается только долгосрочных задолженностей. Это те долги, которые действуют на протяжении более года. Если организация использует кассовый способ, датой появления трат в форме процентов считается момент покрытия обязательств.
Бухучет
Бухучет предполагает использование этих проводок:
- ДТ41 КТ60. Оприходование продукции, купленной по соглашению с условием коммерческого кредита.
- ДТ19 КТ60. Отражение входного НДС.
- ДТ91 КТ60. Начисление процентов по коммерческому кредиту за соответствующий период.
- ДТ91 КТ60. Начисление процентов коммерческого кредита за последующий период.
- ДТ60 КТ51. Полное погашение задолженностей и процентов.
Проценты по коммерческому кредиту должны отражаться на протяжении всего отчетного периода. К примеру, это август, сентябрь, вплоть до полного погашения долга.
Дополнительные особенности
Если организация использует кассовый метод, расходы в форме процентов признаются ежемесячно. Однако это бухучет. В рамках налогового учета признавать расходы нужно одномоментно. Вследствие этого образуются временные разницы и отложенные активы по налогам. Погашаться они будут при признании трат в форме процентов в налоговом учете.
Преимущества и недостатки коммерческого кредита
Коммерческие займы оформляются достаточно часто. Популярность их обусловлена этими достоинствами:
- Кредитор получает дополнительную прибыль в форме процентов.
- Для получения займа не нужно обращаться в банковское учреждение.
- Простые условия оформления кредитования. Для получения займа достаточно включить соответствующий пункт в соглашение или составить приложение к нему.
- Увеличение возможностей коммерческой деятельности.
- Ускорение оборота средств.
- Взаимная помощь контрагентов друг другу.
- Развитие кредитного рынка.
- Возможность получения отсрочки на выгодных условиях.
Однако коммерческий кредит также не лишен недостатков:
- Ограничения в целях, на которые берется кредит.
- Ограниченность продолжительности кредитования.
- Кредитор рискует не получить средства в полном объеме.
- Если дебитор не вернет средства, придется решать проблему через суд.
- При оформлении векселей, если используются они, придется обращаться за банковскими услугами.
Кредитор получает возможность реализовать свою продукцию, а дебитор – приобрести ее на удобных условиях. А потому коммерческие кредиты достаточно распространены.