Сущность любого хозяйственного события состоит в двойственности и взаимности: поставщик товара отправляет его покупателю, выдача денег из кассы сопровождается получением, а списание ТМЦ на производство означает уменьшение количества и стоимости активов при увеличении производственных затрат. Выражением указанных свойств хозяйственных операций в БУ является двойная запись. Этот метод непосредственно связан с другими элементами методологии учета, используемыми в бухгалтерском учете.
Должна ли кредитная организация вести бухгалтерский учет имущества, банковских и хозяйственных операций путем двойной записи?
Двойная запись как элемент метода бухучета
Метод двойной записи сам по себе является частью метода бухгалтерского учета – приемов, использование которых позволяет собирать и систематизировать хозяйственную информацию, вести учет, составлять отчетность. Двойная запись всегда рассматривается в совокупности со счетами и балансом.
Когда появилось ведение бухгалтерского учета по методу двойной записи?
Смысл двойной записи состоит в следующем: любая хозяйственная операция записывается на счетах БУ дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого. На основе такой двойной бухгалтерии формируется общий баланс компании. В любое время балансовое равенство должно соблюдаться.
Двойная запись позволяет отслеживать своевременное внесение информации в регистры БУ, ее достоверность, полноту. Использование двойной записи и бухгалтерских счетов закреплено в ФЗ-402 от 6/12/11 г. «О бухучете», ст. 10-3.
Кстати говоря! Требование о достоверности данных бухучета содержится в ст. 13 ФЗ-402.
Двойной записью счета связываются друг с другом. В зависимости от типа счета (активный, пассивный, активно-пассивный) движение по дебету и кредиту может отражать рост либо уменьшение средств и источников фирмы.
В чем суть метода двойной записи?
Связь счетов через двойную запись именуют корреспонденцией счетов, оформление ее на счетах, т.е. одновременная запись по дебету и кредиту с обозначением суммы операции – проводкой.
Счета поименованы в плане счетов – документе, регламентирующем работу с ними (пр. Минфина №94н от 31/10/2000 г.).
В зависимости от формы БУ проводка в учетных регистрах отражается:
- дважды в разных регистрах по дебету и кредиту – при мемориально-ордерной форме (разобщенная запись);
- в регистре записывается операция один раз по дебету и по кредиту корреспондирующих счетов – при журнально-ордерной форме (совмещенная запись).
В ходе двойной записи встречаются два вида проводок: простая и сложная. Простая проводка включает два счёта. Один из них дебетуется, другой кредитуется. Сложная проводка включает более двух счетов и может быть 2-х видов:
- один счет дебетуется, 2 или более счетов кредитуются;
- один счет кредитуется, 2 или более счетов дебетуются.
В первом варианте проводки сумма по дебету одного счета равна общей сумме по кредиту счетов, во втором сумма по кредиту одного счета равна суммарно дебету.
Не участвуют в двойной записи забалансовые счета, имеющие вспомогательные функции.
При применении двойной записи могут возникать ошибки: неверно указан счет либо неверно отражена сумма. Их исправляют тремя способами:
- Дополнительной записью, если по счетам отражена одна и та же, но меньшая сумма. Недостающую сумму допроводят.
- «Красным сторно», если на двух счетах отражена одна и та же ошибочно увеличенная сумма операции. Сумму вместе с корреспондирующей записью повторяют чернилами красного цвета: она убирается, сторнируется. Далее пишут верную сумму и проводку.
- Корректурный способ. Применяется если на Дт одного счета и Кт другого попали разные суммы: одна из них ошибочная, а другая верная. Ошибку зачеркивают ровной чертой, чтобы она была видна, вписывают рядом правильную сумму. Исполнитель ставит дату, пишет пометку об исправлении и расписывается.
Примеры
Поясним сказанное, используя стандартные проводки.
Двойная запись в простых проводках
- Дт 50 Кт 51 — 311 000 руб. — с расчетного счета в кассу оприходованы деньги. 50 и 51 — это активные счета. Двойная запись отражает одновременное уменьшение средств на расчетном счете и оприходование их в кассу.
- Дт 41 Кт 60 — 55000 руб. — приобретены товары. Одновременно увеличивается товарная масса по активному счету 41 и возникает задолженность поставщикам за этот товар по активно-пассивному счету 60.
- Дт 20 Кт 10 — 15000 руб. — отпущены ТМЦ в производство. Одновременно фиксируется расход по Кт активного 10 счета и увеличение производственных расходов по Дт активного счета «Основное производство» (20).
Двойная запись в сложных проводках
Пусть на расчетный счет поступила оплата покупателей 62000 руб., от прочих дебиторов — 8000 руб. Проводка: Дт 51 Кт 62,76 — 70000 руб. — на расчетный счет поступили деньги от покупателей и прочих дебиторов. Здесь Дт 51 и общая сумма по кредиту 62, 76 совпадают.
Другая ситуация. ТМЦ со склада на 50000 руб. отпущены: в основное производство на сумму 30000 руб. и вспомогательное производство – 20000 руб. Проводка: Дт 20,23 Кт 10 — 50000 руб.
Здесь расход материалов по Кт 10 и общая сумма дебета 20, 23 совпадают.
История возникновения метода
Традиционно «отцом» двойной записи считается Лука Пачоли, итальянский монах и математик, однако такое утверждение верно лишь отчасти. Двойная запись использовалась еще древними инками в узелковой письменности кипу, получила распространение в Корее 11-12 веков. В Европе двойную запись применяли купцы, банкиры, торговцы Флоренции, Любека Генуи, Венеции в 13-15 веке.
Л. Пачоли в 1494 году представил книгу «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Отдельная глава в ней «Трактат о счетах и записях» посвящалась двойной бухгалтерии (двойной записи) и систематическому изложению метода.
Он описывался применительно к деятельности торгового предприятия, однако с помощью «Трактата» была доказана возможность применения в любом хозяйстве, построения оптимальной структуры рабочих счетов и книг.
Двойная запись начала распространяться, кроме Италии, в иных государствах, попутно модифицируясь, впитывая в себя новые идеи и приемы ведения учета.
Коротко о главном
- Двойная запись взаимосвязана с бухгалтерским балансом, счетами.
- Суть метода заключена в одновременной записи одной и того же хозяйственного события по дебету и кредиту двух счетов. Счета корреспондируют, а запись об этом называется проводкой. В проводке могут участвовать и больше двух счетов, однако сумма дебета и кредита в записи должны совпадать.
- Равенство итогов по счетам обеспечивает формирование баланса.
- Метод первоначально систематизировал и описал итальянский математик Л. Пачоли, после чего двойная запись прочно вошла в практику БУ всему миру.