Затратные операции предприятий разбиваются на две группы – расходы внереализационного типа и те, которые были понесены в связи с производством и продажей продукции. Производственные и реализационные затраты могут быть распределены на прямые и косвенные.
Вопрос: Организация занимается производством промышленных товаров и их реализацией на экспорт.
По условиям договора поставки с иностранным покупателем организация-поставщик застраховала гражданскую ответственность товаропроизводителя перед третьими лицами за причинение вреда здоровью, жизни, имуществу в результате несоответствия качества товара технической и другой документации, а также в результате предоставления неполной и недостоверной информации об этом товаре.
При этом страхование покрывает предусмотренную в договоре поставки цену плюс 10% (то есть 110%). Период времени, на который распространяется страхование, продолжается до прибытия товара в место назначения и охватывает период перевозки товара из страны поставщика в страну иностранного покупателя.
Учитываются ли произведенные расходы на страхование гражданской ответственности товаропроизводителя перед третьими лицами в целях налога на прибыль?
Посмотреть ответ
Что входит в расходы, связанные с производством и реализацией
Перечень расходов, связанных с изготовлением товаров и их последующей продажей, установлен НК РФ в ст. 253. К таким затратам относятся:
- осуществленные траты на производство;
- оплата хранения товаров;
- затраты по доставке продукции;
- расходы, напрямую связанные с выполнением основной непроизводственной деятельности (работ, услуг);
- затраты по приобретению и продаже товарных изделий, услуг или прав на имущество;
- расходы по содержанию основных средств, включая оплату ремонтов, технического обслуживания;
- затраты, понесенные в процессе освоения месторождений природных ресурсов;
- траты на проведение научных исследований или создание опытных образцов, новых конструкторских разработок;
- оплата сумм по добровольным и обязательным формам страхования.
Какие используются методы учета расходов на производство и реализацию продукции (калькулирования себестоимости)?
Затраты, понесенные в ходе производственного цикла и на этапе реализации, можно разделить по категориям:
- Материальные траты.
- Оплата труда вовлеченных в производство и сбыт работников.
- Амортизационные отчисления.
- Прочие расходные операции.
Как учитывать компенсацию расходов работника на мобильную связь?
Прочие расходы, которые относятся к производственным и реализационным мероприятиям, перечислены в ст. 264 НК РФ. В их состав включаются:
- налоговые перечисления, уплата сборов и таможенных пошлин;
- оплата процедуры сертификации товарной продукции;
- стоимость юридического, нотариального сопровождения, аудиторских услуг;
- комиссионные вознаграждения;
- затраты, понесенные в связи с необходимостью обеспечения работоспособности системы пожарной безопасности и охраны;
- расходы на поиск персонала;
- ремонт и обслуживание по гарантии;
- регулярные платежи по договорам аренды или финансового лизинга;
- суммы, потраченные на канцелярские принадлежности, отправку корреспонденции, профессиональную переподготовку работников;
- цена приобретения прав на ПО;
- нормируемые расходы, которые должны быть отнесены по калькуляции на себестоимость товара.
Бухгалтерский и налоговый учет
Для целей исчисления налоговых обязательств дата признания расходных операций, связанных с производством и реализацией, может быть установлена договорными документами или самостоятельно налогоплательщиком. Последний вариант возможен, если из текста соглашения между контрагентами невозможно выделить связь между доходными и расходными операциями, а определение периода учета затрат предполагается по косвенным признакам.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Расходы по правилам налогового учета признаются без привязки к дате фактического перечисления средств. Главный критерий – необходимость отнесения к конкретному отчетному периоду по установленным условиям сделки в договоре.
Если по договору доходы одной из сторон сделки будут получаться на протяжении длительного времени, попадающего на несколько отчетных периодов, необходимо ориентироваться на прописанные в тексте двустороннего соглашения условия поэтапной сдачи выполненных работ. Если этот момент упущен и не указан в договоре, то распределение доходов между отчетными периодами осуществляется налогоплательщиком самостоятельно по правилам равномерного признания доходов и затрат.
Материальные расходы могут быть признаны в налоговом учете:
- днем передачи ресурсов в производственное подразделение в сумме стоимости сырьевых и материальных ценностей, которые были использованы для изготовления конкретной партии товаров;
- днем проставления подписи на акте приема-передачи услуг или выполненных работ, если эти услуги носят производственный характер.
Амортизационные отчисления признаются каждый месяц в полной сумме произведенных начислений. Суммы, затраченные на оплату труда, должны быть отражены в учете на ежемесячной основе по мере возникновения обязательств по выплате заработной платы. Ремонт активов из числа основных средств в учетных данных показывается в том периоде, в котором оборудование было подвергнуто изменениям. Дата осуществления оплаты за ремонтные мероприятия не принимается во внимание.
ВАЖНО! Для долгосрочных видов договоров страхования при наличии в них условия о единоразовом погашении всей суммы страхового вознаграждения необходимо производить равномерное распределение затрат на протяжении всего календарного срока действия соглашения.
Предприятия, использующие кассовый метод учета, проведение расходных операций в учетных данных привязывают к дате фактической оплаты счетов. Учитывается как погашение обязательств с расчетного счета, так и выдача из кассы наличности. Расходы на пополнение сырьевых запасов относят на затраты постепенно по партиям, передаваемым в производственные подразделения. Для налогового учета необходимо соблюсти определенные условия – материальный ресурс должен числиться в оплаченных ценностях, по которым документально подтверждена передача в производство.
Суммы по амортизационным отчислениям подлежат отражению в месяце их начисления. По такому же принципу показываются в учете и затраты по освоению месторождений, вложения, осуществленные для продолжения научных исследований. Налоговые платежи признаются в момент перечисления средств.
Типовые корреспонденции
В зависимости от категории затрат (прямые или косвенные), их учет может вестись на разных бухгалтерских счетах.
СПРАВОЧНО! Деление осуществленных затрат на категории прямых и косвенных обязательно и для бухгалтерского, и для налогового учета.
Признание сумм трат происходит через дебетование счетов учета 20, 23, 26. В корреспонденции с ними по кредиту могут участвовать:
- Д25 – К10 (02, 16, 69, 70, 71, 60, 76, 79) при накоплении расходов общепроизводственного типа, связанных с обслуживанием производства;
- Д20 (23, 29) – К25 – корреспонденция показывает распределение суммы собранных расходов между производственными цехами разного предназначения;
- Д26 – К10 (02, 60, 71, 70, 76, 79, 69) – отражены разные виды общехозяйственных трат;
- Д23 – К16 (02, 10, 60, 69, 71, 70, 79, 76, 21, 25, 29, 26, 28) – показаны фактически понесенные затраты вспомогательными производственными подразделениями;
- Д20 (90 или 45) – К23 – суммы из калькуляции себестоимости продуктов производства вспомогательных цехов распределены по разным сферам применения;
- Д20 – К02 (16, 10, 70, 60, 71, 69, 79, 76, 21, 25, 29, 26, 28, 23) – основные цеха производства отразили фактически осуществленные ими расходы;
- Д21, 10, 43, 28, 90 – К20 – готовые изделия, выпущенные цехами основного производства, в сумме фактически сформированной себестоимости, перераспределены по сферам применения;
- Д90 – К43 или 45 – проводка используется для списания размера себестоимости при обязательном соблюдении условия об отгрузке продукции и признании выручки за нее в учете;
- Д44 – К02 (16, 10, 69, 71, 70, 76, 79, 60) – корреспонденция, предназначенная для накопления затрат, связанных с реализацией партий товаров;
- Д45 – К44 – показаны итоги списания расходов на продажу.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Оценка стоимостных значений остатков материальных ресурсов должна производиться с учетом норм ст. 319 НК РФ.
Косвенный тип затрат показывается в качестве фактора, уменьшающего объемы доходов в отчетном периоде. Привязка к месту нахождения сырья и моменту его списания в производственные цеха не учитывается.
Типовые корреспонденции по производству объектов основных средств своими силами:
- Д08 – К02, 70, 10, 69 и другие – отражается накопление понесенных затрат на изготовление актива;
- Д01 – К08 – проводка введения в эксплуатацию.
Сумма оценки созданных самостоятельно объектов из числа основных средств должна основываться на объеме прямых расходов. Косвенная часть затрат в налоговом учете не входит в состав первоначальной стоимости, а списывается на уменьшение доходной базы в отчетном периоде. В расчете амортизационных отчислений будет участвовать только итоговая сумма первоначальной оценки.
При покупке материалов, предназначенных для использования в производственных нуждах, формируется запись между Д10 или 20 счета и К60. В момент их отпуска в производственный цех составляется корреспонденция с дебетованием счета 20 и кредитованием счета 10. Для налогового учета обязательно отраженные этими проводками суммы должны быть распределены на прямые и косвенные затраты.
Страховые взносы могут быть внесены в расходы несколькими способами:
- Д76 – К51 с последующим кредитованием 76 счета и отражением этой суммы по кредиту счета 20, 26, 23, 29.
- Д97 – К76 с последующим кредитованием 97 счета и дебетованием счета 26 (или 20, 29, 23) – эта проводка используется в случае отчислений единоразового типа по договорам добровольного страхования на сотрудников организации (затраты признаются расходами предстоящего периода).