Активы организации состоят из двух разнородных частей: оборотной и внеоборотной. Внеоборотная часть – это активы, срок использования которых выше годичного. В практике финансового анализа хозяйствующего субъекта используется понятие скорректированных внеоборотных активов (СВНА). Корректировка происходит по ряду показателей внеоборотных активов путем их исключения из общей суммы. Скорректированные внеоборотные активы используются в расчетах ключевых относительных показателей экономической стабильности фирмы.
Что такое внеоборотные активы?
Что представляют собой скорректированные внеоборотные активы
К внеоборотным активам, эксплуатирующимся для получения экономической выгоды в организации более года, относятся:
- основные фонды (средства);
- НМА;
- доходные вложения в МЦ;
- исследования и разработки, по конечному результату последних;
- финансовые вложения с ожидаемым экономическим эффектом в срок более года;
- другие активы, имеющие признаки внеоборотных.
Что понимают под скорректированными внеобротными активами при расчете коэффициентов финансово-хозяйственной деятельности?
СВНА — это:
- НМА без деловой репутации и организационных затрат;
- ОС без капвложений на аренду ОС;
- другие активы с долгосрочным периодом использования.
По приведенным данным легко определяются ключевые различия в исчислении двух показателей и данные, исключаемые из внеоборотных активов при расчете СВНА.
Какое имущество относится к внеоборотным активам в целях бухгалтерского баланса?
Методика определения СВНА, опирающаяся на баланс организации, использует следующие величины:
- нематериальных активов на отчетную дату, за вычетом стоимостного выражения деловой репутации;
- основных фондов, за вычетом произведенных на арендуемую часть этих фондов капзатрат;
- незавершенных капвложений, за вычетом сумм, имеющих отношение к аренде ОС;
- сумма доходных вложений в материальные ценности, как указано в балансе;
- сумма финансовых вложений, имеющих долгосрочный характер, как указано в балансе;
- сумма прочих активов внеоборотного характера, как указано в балансе.
Она закреплена в правительственном Постановлении №367 от 25-06-03 г. Это документ, предназначенный для арбитражных управляющих, он представляет собой подробно изложенные правила, по которым ответственные лица обязаны проводить финансовый анализ хозяйствующего субъекта.
Состав СВНА удобно представить в виде формулы, по строкам баланса: СВНА = с. 1110 + с. 1150 + с. 1160 + с. 1170 + с. 1190.
Данные по:
- капзатратам на аренду ОС;
- незавершенным кап. вложениям;
- незавершенным капзатратам на аренду ОС;
- деловой репутации фирмы;
- организационным расходам
можно найти в отчете о прибылях и убытках и в пояснениях к балансу – формах в составе бухгалтерской отчетности.
На заметку. В настоящее время пояснения к балансу являются не обязательной, а лишь рекомендованной к заполнению формой отчетности. Сдаются в виде таблицы, согласно пр. 66 от 02-07-10 г., изданного Минфином.
Как рассчитываются скорректированные внеоборотные активы
Пусть условно в бухгалтерской отчетности имеются следующие данные на отчетную дату конца года:
НМА (с. 1110) – 55000 руб., ОС (с. 1150) – 930000 руб.;
- доходные вложения в МЦ (с. 1160) – 42000 руб.;
- фин. вложения (с. 1170) – 88000 руб.;
- прочие ВНА (оборудование, требующее монтажа, с. 1190) – 110000 руб.
Кроме того, из пояснений отчета о прибылях и убытках известно, что:
- деловая репутация фирмы – 31000 руб.;
- затраты на арендуемые ОС – 15000 руб.;
- незавершенные вложения капитального характера – 77500 руб.;
- аналогичные незавершенные вложения по аренде ОС – 5200 руб.
Расчет показателей СВНА:
- НМА. 55000 – 31000 = 24000 руб.;
- ОС. 930000 – 15000 = 78000 руб.;
- Незавершенные капвложения. 77500 – 5200 = 72300 руб.;
- Доходные вложения в МЦ, полностью. 42000 руб.;
- Финансовые вложения долгосрочные, полностью. 88000 руб.;
- Оборудование как прочие ВНА, полностью. 110000 руб.
СВНА = 24000 + 78000 + 72300 + 42000 + 88000 + 110000 = 414300 руб.
При проведении анализа финансового состояния, как правило, рассчитываются показатели за 3 предшествующих года, в необходимых случаях – и за более длительный период.
На заметку. Нормативными документами предусмотрен анализ не менее чем за 2 года до банкротства хозяйствующего субъекта. Правилами (приказ 367) рекомендуется расчет поквартальных показателей финансово-хозяйственного состояния и за период проведения процедур банкротства, в динамике.
Результаты оформляются в виде таблиц для удобства восприятия и последующих расчетов коэффициентов, характеризующих экономику объекта исследования.
Применение показателя при расчете коэффициентов
Постановление №367, о нем упоминалось выше, — практическое руководство к действию для арбитражных управляющих. Управляющий, одной из обязанностей которого является проведение аналитической работы, направленной на оценку реального финансового состояния банкрота, перспектив возврата его долгов, использует показатель СВНА сам по себе, равно как и в составе расчетов.
Согласно Правилам, на основе СВНА исчисляется несколько экономических коэффициентов:
- Показатель обеспеченности хозяйствующего субъекта его активами. Он входит в группу коэффициентов, характеризующих уровень платежеспособности организации.
Это величина активов на единицу долга, определяемая отношением суммы ликвидных активов и СВНА к обязательствам. - Показатель обеспеченности хозяйствующего субъекта собственными оборотными средствами, или доля этих средств в сумме всех оборотных активов. Он входит в группу коэффициентов, определяющих финансовую устойчивость организации. Это результат разницы между собственными средствами и СВНА, в отношении к объему оборотных активов.
Главное
- Скорректированные внеоборотные активы (СВНА) – это активы вне оборота, из суммы которых исключены некоторые величины.
- Данные для расчета СВНА берутся из баланса, а также ряда расшифровывающих его данные учетных записей.
- Расчет СВНА необходим при проведении процесса банкротства организации. Данные используются арбитражными управляющими в целях объективной оценки платежеспособности должника.
- Полученные данные используются сами по себе и в составе ряда экономических коэффициентов.