Особенности начисления субсидий на государственное задание

Деятельность ряда учреждений финансируется за счет средств из бюджета. Однако их не всегда достаточно. Учреждению может даваться госзадание. В этом случае потребуется дополнительное финансирование. Оно предоставляется в форме специальных субсидий.

Вопрос: Прочитав еще раз ч. ч. 1 и 2 ст. 15 Закона N 44-ФЗ, пришли к выводу, что бюджетные учреждения не вправе осуществлять закупку, финансируемую одновременно за счет субсидии на выполнение госзадания и внебюджетных средств. «Бюджетные» средства учреждение должно расходовать строго по Закону N 44-ФЗ, «внебюджетные» — по Закону N 223-ФЗ. Так ли это?
Посмотреть ответ

Что собой представляет субсидия

Органы власти могут дать учреждению задание. Если средств субъекта на выполнение задачи не хватает, выдается субсидия. Деньги начисляются на р/с учреждения. Они нужны для качественного и своевременного выполнения задачи. Расчет размера субсидии выполняется уполномоченным властным органом.

После того как задание выполнено и средства истрачены, оформляется акт об использовании денег. Целевое использование предполагает трату средств на исполнение поставленного задания. Если деньги будут истрачены нецелевым образом, организуется служебное расследование.

Как производится возврат субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания за счет иных средств учреждения?

Какие учреждения могут претендовать на субсидию

Субсидия может быть предоставлена этим субъектам:

• Автономным муниципальным организациям.
• Оборонным предприятиям.
• Различным органам власти.
• Исследовательским институтам.
• Силовым ведомствам и прочим.

Субсидия на исполнение госзадания может выдаваться только тем субъектам, которые уполномочены работать над этим заданием.

Как в бухучете признается субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания?

Законодательное обоснование

Выдача субсидии на разработку и реализацию государственного задания регламентируется этими нормативными актами:

• ФЗ №174 «Об автономных субъектах» от 3 ноября 2006 г.
• ФЗ №40 «О поддержке НКО» от 5 апреля 2010 г.
• ФЗ №195 от 10 декабря 1995 г.
• Правительственное Постановление №999 от 30 сентября 2014 г.

Данные нормативные акты регламентируют перевод денег, их трату, составление отчетности.

Особенности расходования субсидии

Самая главная особенность траты денег в рамках субсидии – необходимость в строгой отчетности. Даже самая малая часть денег не может быть истрачена непонятно на что. Все направления расходования должны быть зафиксированы документально. Рассмотрим приблизительный порядок расходования денег:

1. Орган власти ставит перед учреждением задание.
2. Устанавливается размер субсидии, нужной для реализации задачи.
3. Деньги начисляются на р/с учреждения.
4. Как правило, выполнение задания предполагает прохождение множества ступеней. На каждой происходит трата денег. После каждой траты составляется отчет.
5. По окончании работы над поставленной задачей составляется полноценный отчет, подготавливаются подтверждающие документы. Затем все бумаги направляются в уполномоченную структуру.
6. Проект принимается государственными структурами.
7. Оформляется акт о целевом использовании денег.
8. Акт направляется в орган, который ставил перед учреждением задачу.

Часть средств, выделенных в рамках субсидий, может остаться.

К СВЕДЕНИЮ! Задачи для субъектов создаются на базе формы, установленной Правительственным Постановлением №671 от 2 сентября 2010 года.

ВАЖНО! Госзадания и отчеты об их исполнении могут публиковаться на сайтах, если в них отсутствует государственная тайна. Публикация сведений нужна для обеспечения прозрачности финансирования.

Что делать, если средства остались

Остаток средств субсидии может быть направлен на финансирование деятельности бюджетного учреждения. Соответствующее положение приведено в части 17 статьи 30 ФЗ №83 от 8 мая 2010 года. Деньги могут направляться только на цели, для выполнения которых создано учреждение. Если же этих целей нет, средства взыскиваются.

Экономия денег, выданных в рамках субсидии, достигается обычно при наличии этих обстоятельств:

• Оптимизация расходов на изготовление продукции и предоставление услуг.
• Тендерное уменьшение при осуществлении государственных закупок.
• Проведение мероприятий по улучшению энергосбережения.
• Мероприятия, нужные для повышения эффективности эксплуатации государственного имущества.
• Оптимизация штата сотрудников (к примеру, сокращение специалистов).
• Заключение договоров с различными сторонними компаниями (к примеру, с транспортными компаниями).

Размер субсидии определяется на базе нормативных трат на предоставление услуг в рамках госзадания, на содержание имущества. Если одна из статей расходования оптимизируется, то и часть субсидии экономится.

Разновидности субсидий

Субсидии на исполнение заданий подразделяются на эти виды:

• Целевое субсидирование. Деньги выдаются под определенные цели.
• Средства на оказание услуг. В рамках задания у учреждения может возникнуть необходимость в оказании государственных услуг. В этом случае субсидии предоставляются именно на оказание этих услуг.
• Разовые субсидии. Деньги в данном случае направляются на финансирование мероприятий.

Вид предоставляемой субсидии зависит от конкретного задания.

Что входит в предоставляемую субсидию

Важно правильно рассчитать субсидию на выполнение задания. При определении финансирования учитываются эти направления трат:

• Непосредственно для оказания услуги.
• На общехозяйственные нужды.
• Потребление электроэнергии в объеме 10% от общих трат учреждения на оплату электроэнергии.
• Расход тепловой энергии в объеме 50% от общего размера трат на оплату отопления.
• Оплата налогов.

Деньги предоставляются на основании соглашения о порядке передачи субсидии.

Бухучет субсидий

Проводки в бюджетном и автономном субъекте будут разными. Рассмотрим проводки в бюджетном субъекте:

• ДТ420581560 КТ440110180. Начисление субсидии на исполнение задачи.
• ДТ420111510 КТ420581660. Поступление денег на расчетный счет.
• ДТ410960 XXX КТ4302 XX 730. Отражение трат, формирующих себестоимость работ и услуг в рамках госзадания.
• ДТ440120262 КТ420862660. Отражение трат, не формирующих себестоимость.

В автономном учреждении будут следующие проводки:

• ДТ420580000 КТ440110180. Начисление субсидий.
• ДТ420111000 КТ420580000. Поступление субсидии на счет.
• ДТ410960 XXX КТ4302 XX 000. Отражение трат, формирующих себестоимость.
• ДТ440120262 КТ420862000. Отражение расходов, не формирующих себестоимость.

Это стандартные проводки, использующиеся при выполнении задания.

Бухучет возврата

Субсидия будет возвращена в бюджет при таких обстоятельствах:

• Сокращение объема госзадания.
• Учреждение не реализовало задание за отчетный период.

Если объем задания уменьшен в текущем году, выполняются эти проводки:

• ДТ420531560 КТ440110130. Сторнирование дохода от субсидии (используется метод «Красное сторно»).
• ДТ420531560 КТ420111610. Выбытие части субсидии с расчетного счета.

Если возвращаются субсидии прошлых лет, выполняются эти проводки:

• ДТ440110130 КТ430305730. Начисление долга по возврату неиспользованной субсидии.
• ДТ430305830 КТ420111610. Выбытие части средств.

Последние проводки актуальны для тех случаев, когда не полностью реализовано поставленное задание.

Определение налога на прибыль

В статье 251 НК РФ содержатся статьи расходов, не учитываемые при определении базы по налогу на прибыль. В подпункте 14 пункта 1 статьи сказано, что учитываться не будут доходы в форме имущества, выданного в рамках целевого финансирования. То есть субсидии, предоставляемые бюджетным организациям, не будут учитываться при определении налога на прибыль.