Согласно НК РФ к категории расходов причисляют убытки и траты, имевшие место в ходе функционирования компании и сопровождаемые обоснованным подтверждением.
Вопрос: Как отразить в учете распределение общепроизводственных расходов между отдельными видами продукции?
Общая сумма общепроизводственных расходов (расходов по обслуживанию основного производства, выпускающего два вида продукции) за текущий месяц в бухгалтерском и налоговом учете составляет 300 000 руб. Согласно учетной политике общепроизводственные расходы в бухгалтерском, а также в налоговом учете (в качестве прямых расходов) распределяются между видами продукции пропорционально прямым производственным затратам, формирующим себестоимость продукции по данным бухгалтерского учета. Прямые затраты на производство продукции в текущем месяце составили соответственно:
— на продукцию «А» — 6 000 000 руб.;
— на продукцию «Б» — 4 000 000 руб.
Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на последний день каждого календарного месяца. В налоговом учете применяется метод начисления.
Учет иных затрат, связанных с производством продукции, а также принятие продукции к учету в данной консультации не рассматриваются и соответствующие бухгалтерские записи не приводятся.
Посмотреть ответ
По положениям ПБУ 10/99 в качестве расходов предприятия учитывается снижение у организации экономических выгод по причине выбытия ее активов и создания ситуаций, влияющих на уменьшение капитала компании, кроме снижения размера вкладов по распоряжению владельцев субъекта.
Важно! Для того чтобы быть признанными в качестве расходов, затраты должны соответствовать определенным условиям и целям применения ресурсов. Структура и состав издержек предприятия преимущественно связаны с характером и условиями функционирования, с соотношением вариантов присутствующих издержек (материальных, трудовых).
Классификация организационных расходов по характеру деятельности
В зависимости от вида, характера и обстоятельств осуществления деятельности издержки организации в бухучете разделяют на:
- траты, выполняемые в ходе обычных (основных) вариантов деятельности;
- иные расходы.
Какие виды расходов существуют в налоговом учете по налогу на прибыль?
К первому варианту причисляют затраты в ходе изготовления и продажи продукта, по предоставлению услуг и исполнению работ, на покупку изделия и его реализацию, по обязательным перечислениям (налоговым, внебюджетным фондам), на управленческие издержки.
Вопрос: К какому виду расходов для целей налога на прибыль относятся затраты на транспортировку, если товары отправляются транзитом покупателю (ст. 320 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Ко второму – прочие траты, непосредственно не имеющие отношения к основной деятельности компании и не учитываемые на счетах расходов, предназначаемых для производства.
Издержки, учитываемые в учете при налогообложении, разделяют на отнесенные к производству/продаже продукта и внереализационные траты.
В зависимости от классификации трат по типам деятельности предприятием формируется отчетность о прибылях и убытках, определяемых в виде разницы между поступлением от продажи изделия и его себестоимостью. Поэтому дальнейшая классификация трат представляется по видам для:
- подсчета себестоимости продукта;
- подготовки решений, в том числе управленческих;
- контроля, регулирования.
К какому виду расходов относится амортизационная премия (п. 1 ст. 318 НК РФ)?
Разделение затрат для подсчета себестоимости изделия
В отношении себестоимости затраты классифицируют на входящие в ее состав и не учитываемые при обсчете себестоимости. Первая группа подразумевает стоимость производства незавершенного типа (в начале отчетного промежутка времени) и издержки, имеющие непосредственное отношение к выпускаемому продукту, а вторая — стоимость указанного производства (по завершении периода), часть расходуемых ресурсов будущего и косвенные траты на производство.
При группировании по элементам принимаются в расчет (по ПБУ 10/99) затраты:
- материальные (исключая отходы возвратного характера);
- на оплату за труд работников;
- амортизационные;
- на социальные цели;
- прочие (командировочные, почтовые, услуги связи).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Указанное разделение учитывается при подсчете финансового итога по обычным видам деятельности за период и показателей эффективности использования ресурсов.
Следующая группа – по статьям калькуляции, определяющим совокупность издержек, учитываемых при расчете полной себестоимости продукта или ее вариантов, содержит:
- материалы;
- комплектующие элементы и полуфабрикаты;
- сырье;
- отходы возвратные (вычитаемые);
- энергия, топливо (для выполнения технологических задач);
- услуги, получаемые от иных (сторонних) предприятий;
- оплата труда сотрудников, участвующих в процессе производства;
- перечисления на социальные цели;
- ущерб от допущенного брака;
- траты общехозяйственного и общепроизводственного характера;
- издержки на реализацию.
В зависимости от характеристик производства и используемых технологий предприятие может изменять номенклатуру понесенных затрат и дополнительно использовать для учета некоторые детализированные группировки расходов по:
- составу: комплексные или состоящие из 1 элемента;
- участию в процессе производства: производственные или внепроизводственные, основные или накладные;
- периодичности: разовые, текущие;
- отнесению к себестоимости: прямые, косвенные;
- доступности нормирования: нормируемые, не подлежащие нормированию;
- эффективности: непроизводительные, производительные;
- срокам (временным отрезкам): имевшие место в минувших периодах, текущем периоде, отнесенные к будущему.
Классификация трат для принятия решений и ведения контроля
В ходе анализа и управления издержками выявляется степень отдачи от использования тех или иных видов ресурсов, определяются направления максимальной экономии трат, способствующие увеличению интенсивности производственной деятельности и объемов продаж.
Принятие управленческих решений базируется на изучении трат, поделенных на:
- явные и альтернативные;
- переменные, постоянные, полупеременные;
- невозвратные;
- учитываемые, не учитываемые.
Процесс регулирования и контроля трат выполняется с учетом их разделения на варианты регулируемые (исполнителями определенного уровня управления), нерегулируемые (не зависящие от распоряжений исполнителей, в основном низовых уровней управления) в пределах:
- сметы;
- плановых показателей;
- нормативов.
Выявление и анализ отклонений от норм или плана служат основой принимаемых менеджерами разных уровней решений по управлению затратами.
Детализированная классификация издержек по местам возникновения, с учетом организационного деления компании, делает возможным определение по каждому подразделению одного — базового — показателя, учитывающего загрузку конкретного участка и отражающего зависимость затрат от выработки.
Разнообразные виды затратных классификаторов способствуют качественному управлению компанией в целом со стороны руководства и финансового менеджмента благодаря своевременному и эффективному управлению тратами.
Сведения по учету трат в бухгалтерской отчетности
Указаниями ПБУ 10/99, касающимися учетной политики предприятия по отношению к отчетности бухгалтерского типа, определен порядок по отражению в отчете о прибылях и убытках издержек управленческого и коммерческого характера.
Отчетность компании по прибылям и ущербу отражает траты с учетом их подразделения на разные варианты себестоимости, относящиеся к изготовленному продукту, реализованным товарам (услугам, работам), различным расходам (коммерческим, управленческим, иным).
По выделенным видам доходов за отчетный год, размером больше 5% от всей суммы доходов, в отчете отражается доля расходов, соответствующая каждому виду.
В отчете отсутствует развернутое к соответствующим доходам указание прочих трат, так как подобное отражение может не предусматриваться правилами бухучета либо является несущественным для характеристики экономического состояния налогоплательщика.
В бухгалтерской отчетности также отображается информация, касающаяся затрат:
- не учитываемых при подсчете себестоимости реализованных в отчетном периоде услуг, продукта, работ;
- по обычной деятельности предприятия в разрезе компонентов затрат;
- равных отчислениям для перевода в резервы (оценочные, предстоящие траты).
Прочие расходы, не зачисленные в отчетном временном отрезке на счет прибыли и убытка, подлежат обособленному определению, т.е. раскрытию, по бухгалтерской отчетности.
Признание расходов в бухучете состоится при выполнении некоторых условий:
- расходование произведено по определенному соглашению и соответствует требованием действующего законодательства и нормативных актов;
- величина издержек может быть определена;
- итогом конкретной расходной операции является снижение экономических выгод предприятия.
К сведению! Если по имевшим место тратам компании не выполнен любой из указанных критериев, в бухгалтерском учете вместо расходов выполняется признание дебиторской задолженности.
Для признания расходов необходимо их отнесение к определенному периоду учета (когда они произведены) без учета времени реальной уплаты денежных средств.