Важные моменты кредитования организаций

Трудно назвать компанию, которая за все время существования не прибегала к финансовой помощи: от участников общества, инвесторов, сторонних заимодавцев или банков. Причем каждый вид денежных вливаний отличается особенностями учета и оформлением. Сегодня поговорим о кредитовании, связанных с ним действиях бухгалтера, документации и ответственности перед банком.

Отличия кредита от займа

Первое, что необходимо запомнить, – кредитованием занимаются исключительно банки, все остальные организации и частные лица могут только предоставить заем. В отличие от кредита, в качестве предмета займа могут выступать не только деньги, но и ценные бумаги или вещи.

Есть и другие важные различия:

• Договор займа более гибкий, стороны могут ставить индивидуальные условия, по желанию менять их путем заключения дополнительных соглашений. Кредитный договор имеет, как правило, стандартные условия, где изменяются только срок, сумма и ставка по кредиту.
• Заем может быть беспроцентным, например, если предоставлен владельцем бизнеса или дружественной организацией. Банки не выдают средства безвозмездно.
• Обычно заимодавец не ограничивает получателя в расходовании денег, банк часто прописывает конкретную цель кредитования или, по крайней мере, рамки направлений, на которые можно потратить средства.

Валютой займа и кредита выступает не только рубль, допускается их выдача в иностранной валюте. Такую сделку допускает законодательство (см. пп. 1 п. 3 статьи 9 ФЗ №173 «О валютном регулировании…»). В учете отражаются суммы в рублевом эквиваленте.

Виды кредитования

Можно взять у банка крупную сумму и платить проценты в течение нескольких лет или выбрать другие варианты получения денег на время. Начнем с традиционного.

Обычный кредит получают по индивидуальному предложению, или подавая заявку. В первом случае банк сам присылает оферту, в которой указаны основные параметры, максимальная сумма и условия использования средств. Если организация давно обслуживается, имеет неплохие обороты, регулярно отправляет копии отчетов, то дополнительно, скорее всего, ничего предоставлять не придется. Разве что залог или поручителя при крупном размере кредитования.

Обратите внимание! Индивидуального предпринимателя попросят предоставить согласие супруги/супруга на получение кредита, поскольку имуществу у супругов общее, а ИП в сделке выступает как физическое лицо, отвечающее по ней всем своим имуществом.

Сервис онлайн- или интернет-банкинга позволяет оформить документы, подписать их без визита в отделение, средства банк зачислит на выбранный клиентом расчетный счет. При обращении в банк с заявкой придется собрать более весомый пакет документов. В общем случае в него входят:

1. Анкета с основными данными о компании, реквизитами, информацией о счетах, составе участников, акционерах, бенефициарах, наличии основных средств и т.д.
2. Список ключевых клиентов и поставщиков, сведения о долгосрочности сотрудничества (разовые или постоянные договоры). Плюсом станет наличие среди клиентов государственных учреждений, работающих по государственным контрактам, а также тех, кто обслуживается в том же банке (службе безопасности проще проанализировать контрагентов и их финансовое состояние).
3. Обороты компании и их состав. Размер поступлений и затрат: сколько уходит на заработную плату и взносы (количество сотрудников), на покупку товаров и материалов, налогообложение. Скорее всего, заинтересуют банк имеющиеся дебиторские и кредиторские задолженности. Необходимо подготовить их расшифровку.
4. Отчетность за последний период (или несколько): бухгалтерская за прошлый год (т.к. балансы сдаем только за год) и текущая за квартал, полугодие и т.п. с подписью руководителя (возможно предоставление управленческой отчетности), декларации (УСН, НДС). Пояснения к балансу, расшифровка отдельных показателей.
5. Подтверждение статуса компании, если есть льготы (например, пониженная процентная ставка). Выписка из реестра СМП, копия лицензии, свидетельства о регистрации в качестве члена СРО и т.п.
6. Документы на имущество, предлагаемое в залог (если требуется): накладные, свидетельства о регистрации, выписки из Госреестра недвижимости.
7. Данные руководителя: паспортные, нет ли ограничений, дисквалификации. Может показаться странным, что банк о таком спрашивает, но это ради безопасности сделки на будущее: если руководитель, подписавший документы, окажется дисквалифицированным, то у банка будет документ, подтверждающий, что ему об этом не сообщили.

Иногда представитель банка выезжает в офис, на склад или производство для оценки состояния деятельности, так проверяют, ведется ли реально бизнес, соответствуют ли заявленные в документах складские остатки фактическим, проводится опрос сотрудников.

Кстати! Бенефициарный владелец – это физическое лицо, которое прямо или косвенно может влиять на организацию, в частности владеет 25% (напрямую или нет) капитала. Точное определение дано в статье 3 Федерального закона №115-ФЗ.

Ограничения по направлению использования полученного кредита:

• пополнение оборотных средств (расход на текущие нужды: выплата зарплаты, перечисление налогов, погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками, покупка мелкого оборудования, проведение ремонта и т.д.);
• конкретная покупка – недвижимость, дорогостоящее оборудование (станки, инструменты, компьютерная техника), транспорт;
• целевое финансирование: расширение сфер деятельности, увеличение доходности или повышение квалификации персонала – получение лицензий, сертификатов, патентов, открытие филиалов, привлечение специалистов (например, для освоения новых технологий производства), перепрофилирование сотрудников, проектно-изыскательские, инженерные работы и т.д.

Что банк не станет рассматривать и не захочет финансировать (без специальной договоренности), не относится к случаям, когда кредитным договором вообще не обозначены цели:

• Передачу полученных денег в качестве займа физическому или юридическому лицу. Если кредит не строго целевой, то небольшой заем руководителю или участнику могут простить, но перевод всей полученной суммы ставит под сомнение изначальную сделку: зачем был получен кредит, действительно для фирмы или по факту для кого-то другого.
• Приобретение имущества, в котором организация не нуждается или затрудняется объяснить последующее использование. К примеру, покупка фрезерного станка для IT-компании точно вызовет вопросы. Если действительно хотите совершить подобную покупку, подготовьте подтверждение: собираетесь сдавать в аренду – предварительный договор (договор о намерениях), выиграли тендер на поставку нетипичного для фирмы товара – госконтракт, создаете новое направление работы не связанное с основным – решение учредителей о расширении или смене деятельности, выписка с обновленными кодами ОКВЭД, бизнес-план и так далее.
• Погашение задолженности перед участником или руководителем. Если речь о приобретении имущества, то такую сделку могут рассмотреть, но она будет очень внимательно изучаться на предмет фиктивности и, скорее всего, потребует залога оплаченного имущества.

Кстати! При кредитовании на покупку основных средств, недвижимости и транспорта в 9 случаях из 10 потребуется залог на это имущество, что означает запрет его продажи, вложения в качестве вклада в уставный капитал, передачи в качестве залога по другой сделке и т.п.

Кредитная линия

В отличие от привычного кредита этот вариант предполагает, что денежные средства используются не сразу (получил – потратил), а по необходимости. Соответственно и проценты уплачиваются только на фактически потраченную сумму. Банк устанавливает лимит, который может пересматриваться в большую или меньшую сторону, а клиент тратит средства и пополняет счет не позднее определенной даты.

Есть два варианта кредитной линии: невозобновляемая и возобновляемая. В принципе, из названий уже ясно, в чем отличие. Невозобновляемая ограничена определенным лимитом, средства, возвращаемые заемщиком, не могут использоваться повторно, происходит просто погашение задолженности перед банком. Возобновляемая линия позволяет пользоваться средствами в пределах лимита неограниченное количество раз. Подобный подход знаком пользователям кредиток.

С кредитной линией банку проще мониторить направления денежного потока. Срок возврата короче, можно в любой момент прекратить кредитование в одностороннем порядке или сократить лимит. Для организации открытая линия также имеет плюсы:

• «Под рукой» есть свободные деньги, которые можно использовать, при этом само их наличие не требует затрат (процент, напоминаю, начисляется только после того, как организация воспользуется средствами).
• Как правило, нет ограничений на вид расхода, хотя банк может запросить подтверждающие документы (договора, счета, ТТН).
• При задержке поступлений от клиентов есть стратегический запас на выплату зарплаты и налогов, позволяющий избежать штрафов и иных санкций.
• При участии в госторгах необходимо вносить обеспечение на подачу заявки и выполнение контракта. При коротких сроках поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг не обязательно отвлекать собственные активы.

Предоставление кредитной линии оформить проще, чем получение обычного кредита, особенно если речь о небольшой сумме «для подстраховки».

Овердрафт

Некоторые путают его с кредитной линией, но для предоставления овердрафта не всегда нужно собирать пакет документов или обращаться непосредственно в отделение. Иногда достаточно обозначить свое желание в онлайн-банке, и овердрафт будет подключен, просто как дополнительная услуга по счету.

Чем же он отличается от предыдущих видов кредитования?

1. Предоставляется, когда на счете недостаточно денег для перевода (например, платежка на 100 тысяч, а на расчетном счете всего 95 тысяч рублей).
2. Строго ограничивается видами расходов. Обычно – перечисление поставщикам, подрядчикам. Банк четко указывает, по каким видам выплат он не действует.
3. Высокая ставка и размер санкций за несвоевременное погашение задолженности.
4. Гасится автоматически при поступлении средств на расчетный счет, имеет небольшой лимит.

Полезно пользоваться овердрафтом, если нужно срочно оплатить счет, вам не успели поступить денежные средства от клиентов, но не сегодня-завтра будут. С другой стороны свобода ограничена: нельзя перевести деньги на спецсчет, например, или снять наличные.

Залог и поручительство

Залогом, как выше уже упоминалось, обычно выступает имущество, приобретаемое на кредитные средства. В течение срока действия договора с банком его нельзя перепродавать или вложить, а также заложить повторно, могут быть и другие ограничения или обязательства. Например, недвижимость или автомобиль придется застраховать.

В качестве залога допустимо использовать активы, которые уже есть у организации. К наиболее ликвидным, а значит, привлекательным для банка, относятся:

• Недвижимость. Это целые здания, склады и их части, если можно выделить их в самостоятельное имущество (к примеру, отдельный кабинет в офисном помещении) и более мелкие объекты: ларьки, помещения отделов в ТЦ, гаражи и т.п.
• Автотранспорт: легковой, грузовой и спецтехника. За исключением специализированного, который применяется на особых работах, сложен в реализации и хранении, например, тяжеловес БелАЗ на обычную автостоянку не поставишь.
• Товарные запасы. Здесь, конечно, важно, какой именно товар предлагает заемщик: продукты питания с маленьким сроком хранения или продукция секс-шопа вряд ли подойдет.
• Оборудование, дорогостоящий инструмент и снаряжение новое или бывшее в употреблении менее года. Спецодежда, СИЗ, расходные материалы не подойдут. Хотя сырье может быть предметом залога в зависимости от его вида.

Важно! Нельзя заложить арендованное, находящееся в лизинге или имеющее обременение имущество. Если сделка относится к крупной в соответствии с уставом, организации потребуется ее одобрение участниками.

Учет заложенного имущества должен вестись на забалансовом счете 009 (по стоимости, указанной в договоре о залоге), а также в аналитическом учете по соответствующему счету учета имущества необходимо обособить его на отдельном субсчете.

Если залог передан залогодержателю (автомобиль, например, отправляется на стоянку банка), то его перемещение отражается в инвентарных карточках и опять же в аналитике счета бухгалтерского учета. Составляется акт передачи.

Расходы по страхованию предмета залога, которые несет залогодатель, можно включить в расходы по налогу на прибыль согласно статье 263 НК РФ. В то же время по УСН отразить в составе затрат для расчета единого налога по мнению ФНС страховку нельзя, ведь она не является обязательной в силу закона.

Поручительство применяется, когда собственных ресурсов недостаточно для залога или компания недавно существует. Начинающему бизнесу кредиты выдают неохотно. В качестве поручителей могут привлекаться:

1. Собственники ­– участники и акционеры, причем как физические, так и юридические лица.
2. Руководитель, главный бухгалтер.
3. Связанные компании и ИП. Например, организация, где учредителем являются те же лица (директор, участник).
4. Третьи лица – дружественные фирмы, заинтересованные в дальнейшем сотрудничестве­. К примеру, крупный клиент или поставщик.
5. Заинтересованное лицо: новый участник, который в обмен на поручительство получит долю в компании, инвестор, вложивший средства в развитие и т.д. Как правило, такая связь открыто не афишируется, либо изначально эти лица указываются в качестве бенефециаров.

Поручителю нельзя предлагать вознаграждение (фактически это подкуп), нельзя связывать обязательством, которое заставит оформить поручительство или угрожать (это касается в первую очередь давления, исходя из служебного положения). Проще говоря, принуждать к поручительству нельзя.

Бухучет и налогообложение

Кредиты делятся на два типа: краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочные выдаются на срок до года, долгосрочные соответственно на период, превышающий 12 месяцев. Разницы в учете между ними немного:

• Д 51 К 66 – получение средств на срок менее года.
• Д 51 К 67 – более 12 месяцев.

Аналитика должна отражать вид кредитов (в том числе отдельно не уплаченные по сроку) и каждого кредитора. Получение (возврат) основного долга по кредитному договору не является доходом (расходом) и не отражается в налоговом учете.

Долгосрочный кредит может переводиться в краткосрочный, когда до конца срока его выплаты останется менее 365 дней. Т.е. со счета 67 его необходимо будет перекинуть на 66-ой. Это необязательное решение, и его необходимо закрепить в учетной политике.

Расходы по получению и обслуживанию кредита учитываются обособленно. К ним в частности относятся (п. 3 ПБУ 15/2008):

• Консультационные, юридические, информационные и другие услуги.
• Услуги по оценке предмета залога и договора (экспертные).
• Банковские комиссии.
• Проценты.

Учет процентов ведется на субсчетах, отдельно от основной задолженности, они списываются на разные счета в зависимости от цели кредитования и направления расхода средств:

1. Текущие расходы — Д 91.2 К 66 (67) субсчет «Проценты» («%»), обычные расходы организации (покупка товаров и материалов, инструментов, спецодежды, выплата зарплаты и т.п.). Компании, ведущие упрощенный учет. В основном это субъекты малого предпринимательства, вправе все расходы по кредиту учитывать как прочие внереализационные.
2. Приобретение, строительство основных средств – Д 08 К 66 (67) «%». Учет процентов ведется до момента ввода в эксплуатацию или до момента начала фактического использования (п. 12 и п. 13 ПБУ 15/2008). Здесь есть и свои нюансы: если на полученные средства куплено несколько объектов ОС, то придется и проценты распределять пропорционально.

В налоговом учете проценты также учитываются как внереализационные расходы (см. пп 2 п. 1 статьи 265 НК РФ). При этом включаются они в затраты в целях налогообложения на последний день месяца, а если полное погашение обязательства произошло раньше, то на дату погашения. Организациям на упрощенке нужно учитывать дату фактической уплаты процентов.

Важно! Для НУ учитываются проценты, рассчитанные исходя из фактической ставки по кредиту, за исключением контролируемой сделки. В этом случае возникают временные разницы между НУ и БУ. Организации, пользующиеся ПБУ 18/02, обязаны их учесть.

В бухучете каждый месяц необходимо рассчитывать сумму процентов для включения в расходы, причем она может не совпадать с суммой, указанной в графике платежей. Для ежемесячного подсчета используем простую формулу: сумма кредита х ставка / 365 (366) х количество дней в месяце.

Пример: Организация получила кредитные средства 01 апреля 2020 года в сумме 1 000 000 рублей, под ставку 10% годовых, сроком на 1 год. Сумма процентов, начисляемая в БУ:

1. В апреле (30 дней). 1 млн х 10% / 366 х 30 = 8196,72.
2. В мае (31 день). 1 млн х 10% / 366 х 31 = 8469,95.
3. И так далее

Можно включать в БУ в затраты фактически рассчитанные в графике к договору проценты, но только если они незначительно отклоняются от рассчитанных по формуле.

Аналогичного подхода ФНС требует и от налогового учета, т.е. принимаем в расходы проценты в пределах этого расчета: если сумма процентов по графику равна или менее этой суммы, то включаем в затраты в размере, указанном в договоре; если больше, то максимум – это размер, рассчитанный по формуле. В итоге, конечно, в расходы все равно войдет одна и та же сумма.

Погашение задолженности третьим лицом

Погасить долг за организацию может иное физическое или юридическое лицо. Тут возможны несколько вариантов:

• Должник погашает дебиторку (к примеру, выплачивает задолженность за товар). Тогда составляется простой акт взаимозачета.
• Образуется новое обязательство (в результате договора цессии или займа).
• Действует поручитель для избежания просрочки или в результате ее возникновения (а также при требовании банка досрочно погасить кредит).
• Выкупается залоговое имущество, средства от покупателя зачисляются на погашение кредита.

Главное – банк должен принять оплату как надлежащее исполнение обязательства. Если договор содержит ограничения или даже запреты, то денежные средства могут быть возвращены плательщику. Поступления от поручителя обычно проблем не вызывают, как и оплата залога, в других случаях согласуйте с кредитором процедуру оплаты.

Взыскание залога при невозможности выплаты кредита

Очень много споров вызывает процедура взыскания залогового имущества. Когда заемщик не в состоянии рассчитаться с долгом, на счетах нет средств или они арестованы, например, приставами или налоговой службой по другим задолженностям, или вообще происходит процедура банкротства, то взыскание залога – единственный вариант для банка вернуть себе хотя бы часть кредита.

Банк самостоятельно или через службу приставов (в случае отказа заемщика добровольно передать имущество) забирает залог и реализует его с торгов. При этом сумма продажи может оказаться больше или меньше той, в которую имущество изначально оценивалось. Превышение следует вернуть залогодателю.

Для организации-должника продажа залога относится к операции реализации и отражается в учете соответственно, а значит, возникнет доход по основной деятельности (если реализуется товар) или внереализационный (при продаже ОС, материалов или другого имущества). Необходимо рассчитать налог на прибыль и НДС или единый налог и уплатить его в бюджет.

Важно! Если имущество реализуется с торгов по решению суда, то НДС уплачивается налоговым агентом-организатором торгов (пункт 4 статьи 161 НК РФ).

По соглашению с банком организация может сама провести реализацию имущества, с условием, что сумма, необходимая для погашения задолженности, будет перечислена непосредственно кредитору. Как правило, при этом составляется тройственное соглашение между банком, должником и покупателем залога.

Подводя итоги

Выбирая форму кредитования, ориентируйтесь на сумму, цель и свободу распоряжения средствами. Возможно, простого овердрафта будет достаточно. Соблюдайте ключевые правила кредитования:

1. Трата денег только на согласованные с банком цели.
2. Сохранение залогового имущества и соблюдение условий его использования и страхования.
3. Своевременное предоставление отчетности и документов, подтверждающих расходование средств.

Рекомендуется составить хотя бы общий бизнес-план на период кредитования (для организации, не для банка), в котором определить возможные форс-мажоры (задержка поступлений от клиентов, например) и способы погашения платежей на этот случай. Можно на собрании участников предусмотреть экстренный сценарий нахождения средств: краткосрочные займы для предотвращения просрочки, отвлечение денег от маловажных проектов (приостановление ремонта, отказ от покупки дорогостоящего автотранспорта и т.д.), использование депозитов и другие и закрепить их решением собрания участников.