Компания на УСН получила выручку, но почти все деньги ушли на расходы. Обычный налог оказался небольшим. Однако заплатить ноль или символическую сумму не всегда получится. Здесь и работает «минимальный налог при УСН».
Минимальный налог равен 1% доходов. Его платят только при УСН «Доходы минус расходы» и только тогда, когда он больше обычного налога.
Ну а сегодня разберем сам расчет. Кроме того, выясним, как учесть авансы, убыток и разницу между двумя суммами.
О понятии
Итак, минимальный налог при УСН — это нижняя граница годового платежа для объекта «Доходы минус расходы». Он не заменяет обычный расчет заранее. Сначала налог считают по общей ставке. Затем результат сравнивают с 1% доходов.
Проще говоря, расходы могут почти обнулить базу. Однако минимальный платеж все равно считают с доходов.
Обращаясь к первоисточнику, правило закрепляет пункт 6 статьи 346.18 НК РФ. Минимальный налог равен 1% доходов за налоговый период. Если обычный налог меньше, в бюджет платят минимальный.
Главная логика
Бизнес получил доходы и учел расходы. Затем он рассчитал обычный налог. После этого он нашел 1% доходов. В бюджет пойдет большая из двух сумм.
Кто платит минимальный налог
Правило касается организаций и ИП на УСН «Доходы минус расходы». При объекте «Доходы» такого отдельного расчета нет.
Также не важна основная ставка по УСН. В регионе она может быть ниже стандартных 15%. Однако минимальный налог по общему правилу все равно считают по ставке 1%.
Ставка 1% применяется к доходам, а не к прибыли. Поэтому размер подтвержденных расходов на сам минимальный налог не влияет.
При этом есть исключение для налоговых каникул. В 2026 году ИП со ставкой 0% не платит минимальный налог, если выполняет все условия льготы. Это прямо указано в пункте 4 статьи 346.20 НК РФ.
Как рассчитать минимальный налог
Для начала соберите годовые доходы по правилам УСН. Затем примените формулу: минимальный налог = доходы за налоговый период × 1%.
После этого рассчитайте обычный налог: налоговая база × ставка УСН.
Налоговая база — это доходы минус расходы. Кроме того, по итогам года ее можно уменьшить на переносимый убыток прошлых лет.
Далее сравните две суммы. Если минимальный налог больше, платить нужно его. Если больше обычный налог, действует обычный расчет.
Пример расчета
Допустим, доходы компании за год составили 12 000 000 рублей. Расходы равны 11 400 000 рублей. Ставка УСН в регионе — 15%.
Сначала найдем обычный налог: (12 000 000 − 11 400 000) × 15% = 90 000 рублей.
Теперь посчитаем минимальный: 12 000 000 × 1% = 120 000 рублей.
Минимальная сумма выше на 30 000 рублей. Поэтому налог за год равен 120 000 рублей.
А если были авансы?
Допустим, за первый квартал, полугодие и девять месяцев компания перечислила 70 000 рублей. Тогда по итогам года ей останется доплатить 50 000 рублей: 120 000 − 70 000.
Кстати, для предварительного расчета можно использовать наш калькулятор УСН. Однако по итогам года все равно проверьте обе суммы отдельно.
Какие доходы входят в расчет
Минимальный налог считают не со всех поступлений на счет. В расчет входят доходы, которые признаются при УСН по статье 346.15 НК РФ.
Например, учитывают оплату от покупателей и полученные авансы. А вот заем или перевод собственных денег ИП обычно доходом не является.
Кроме того, плательщик УСН может начислять НДС. Тогда предъявленный покупателю НДС не входит в доход для УСН. Поэтому и минимальный налог считают с суммы без этого налога.
Проще говоря, выражение «1% с оборота» не совсем точное. Основа расчета — налоговые доходы по УСН, а не любое движение денег по счету.
Что происходит при убытке
Убыток возникает, когда признанные расходы больше доходов. Тогда база по обычному налогу равна нулю. Следовательно, обычный налог тоже будет нулевым.
Однако минимальный налог считают с доходов. Поэтому при наличии выручки его, как правило, придется заплатить.
Допустим, доходы равны 5 000 000 рублей, а расходы — 5 300 000 рублей. Обычный налог равен нулю. Минимальный же составит 50 000 рублей.
При этом сам убыток можно перенести на будущее. Общий срок переноса составляет 10 лет. Правила также содержит статья 346.18 НК РФ.
Считают ли минимум каждый квартал
Нет, отдельный минимальный налог за квартал, полугодие и девять месяцев не считают. В течение года платят обычные авансы.
Для этого доходы и расходы берут нарастающим итогом. Затем из рассчитанной суммы вычитают прежние авансы этого года.
А вот сравнение с 1% проводят по итогам налогового периода. Обычно таким периодом служит календарный год.
Не подменяйте авансы платежом в размере 1% доходов. До конца года финансовый результат еще может измениться.
Общий порядок авансов закрепляет статья 346.21 НК РФ. При этом уже перечисленные авансы засчитывают в итоговый платеж.
Что делать с разницей между налогами
Если бизнес заплатил минимальный налог, часть суммы можно учесть позже. Речь идет только о разнице между минимальным и обычным налогами.
Вернемся к примеру. Минимальный налог составил 120 000 рублей. Обычный равен 90 000 рублей. Значит, в расходы следующих налоговых периодов можно включить 30 000 рублей.
Нельзя занести в расходы все 120 000 рублей. Учитывают лишь превышение над обычным налогом.
Если год завершился с убытком, обычный налог равен нулю. Тогда разницей станет вся сумма минимального налога. Кроме того, эта сумма может увеличить убыток для переноса.
Однако такое право сохраняет смысл при дальнейшем применении УСН «Доходы минус расходы». После смены объекта или режима порядок нужно проверять отдельно.
Когда платить и сдавать декларацию
Минимальный налог платят в те же сроки, что и обычный годовой налог по УСН. Отдельной декларации для него нет.
Обычно сроки такие:
- организации сдают декларацию не позднее 25 марта, а платят налог не позднее 28 марта;
- ИП сдают декларацию не позднее 25 апреля, а платят налог не позднее 28 апреля.
Речь идет о годе, который следует за отчетным. Если крайний день выпал на выходной, срок переносится на ближайший рабочий день.
При прекращении деятельности на УСН действуют специальные сроки. Их устанавливает статья 346.23 НК РФ. Поэтому в такой ситуации нельзя ждать следующего марта или апреля.
Как отразить минимальный налог в декларации
В годовой декларации отдельно показывают обычный и минимальный налог. Затем учитывают ранее начисленные авансы. В результате к доплате попадает остаток.
Если авансов оказалось больше итогового налога, разница останется на едином налоговом счете. Ее учтут при дальнейших расчетах с бюджетом.
Также сохраните расчет разницы. Он понадобится, когда вы решите включить ее в расходы следующего периода.
Например, инспекция может запросить пояснение из-за убытка или малого налога. В таком случае пригодятся КУДиР, выписки, договоры и первичные документы. На сайте есть образец пояснения в налоговую по убыткам.
Чем минимальный налог отличается от похожих платежей
Название «один процент» встречается и в других правилах. Поэтому платежи легко перепутать.
| Платеж | Кому относится | Суть |
|---|---|---|
| Минимальный налог при УСН | Организациям и ИП на объекте «Доходы минус расходы» | 1% налоговых доходов за год |
| Дополнительный взнос ИП | Только индивидуальным предпринимателям | Страховой взнос по отдельным правилам |
| Минимальный налог при АвтоУСН | Плательщикам АвтоУСН с объектом «Доходы минус расходы» | 3% доходов по правилам специального закона |
Так вот, правило о 3% относится к АвтоУСН. Переносить его на обычную УСН нельзя.
Какие ошибки встречаются чаще всего
Первая ошибка — считать минимум после вычета расходов. Однако база для него равна доходам.
Вторая ошибка — сравнивать 1% только с суммой к доплате. Сначала нужно сопоставить полный обычный налог за год и полный минимальный налог. Авансы вычитают уже после этого.
Кроме того, иногда в доходы включают все банковские поступления. В результате база оказывается завышенной.
Также бизнес забывает про начисленный НДС. Если он не входит в доход УСН, то и облагать его минимальным налогом не нужно.
Поэтому перед декларацией проверьте:
- Правильно ли выбран объект УСН.
- Полностью ли собраны годовые доходы.
- Исключен ли начисленный НДС.
- Подтверждены ли расходы.
- Верно ли применена региональная ставка.
- Сопоставлены ли две полные суммы налога.
- Учтены ли перечисленные авансы.
- Сохранен ли расчет разницы на будущее.
В итоге расчет строится в два шага. Сначала найдите обычный налог. Затем посчитайте 1% доходов. Большая сумма и станет налогом за год.