Бизнес получил за год 5 млн рублей дохода, а учитываемые расходы составили 5,7 млн. Для УСН «доходы минус расходы» такой результат означает «убыток при УСН».
Убыток не освобождает от налога во всех случаях. Если за год были доходы, плательщику может понадобиться заплатить минимальный налог — 1% от этих доходов.
Ну а сегодня разберем, как возникает убыток при УСН. Кроме того, посмотрим, чем он отличается от обычного минуса в бизнесе. Затем выясним, как перенести убыток и что происходит с минимальным налогом.
О понятии
Итак, убыток при УСН возникает, когда учитываемые расходы за год превышают учитываемые доходы. Такое правило работает при объекте «доходы минус расходы».
Проще говоря, для налога важны не все поступления и траты бизнеса. Сначала их нужно определить по правилам главы 26.2 НК РФ.
Обращаясь к первоисточнику, правило закреплено в пункте 7 статьи 346.18 НК РФ. Кодекс считает убытком превышение расходов по статье 346.16 над доходами по статье 346.15 НК РФ.
При этом убыток определяют по итогам налогового периода, то есть календарного года. Если расходы выше доходов только по итогам квартала, это еще не переносимый годовой убыток.
Пример расчета
Допустим, за год организация учла 6 млн рублей доходов и 6,8 млн рублей расходов. В результате расходы превышают доходы на 800 000 рублей. Именно эта сумма составит убыток при УСН.
Чем налоговый убыток отличается от обычного минуса
Компания может потратить больше, чем заработала, но налогового убытка при этом не получить. Все зависит от объекта УСН и правил учета расходов.
| Ситуация | Что происходит для УСН |
|---|---|
| Объект «доходы» | Расходы не формируют переносимый налоговый убыток |
| Объект «доходы минус расходы» | Учитываемые расходы могут сформировать убыток |
| Часть затрат не признается | Такие суммы не увеличивают налоговый убыток |
Например, предприниматель получил 3 млн рублей и фактически потратил 4 млн. Если он применяет объект «доходы», разница в 1 млн рублей для переноса не возникает.
А вот при объекте «доходы минус расходы» нужно проверить состав затрат. В частности, расход должен отвечать требованиям НК РФ и правилам его признания.
Фраза «бизнес сработал в минус» сама по себе ничего не говорит о размере налогового убытка. Для УСН имеет значение только та часть расходов, которую можно учесть при расчете базы.
Как рассчитать убыток при УСН
Расчет начинается с годовых доходов и расходов. При этом показатели в течение года считают нарастающим итогом.
Формула простая: Убыток = учитываемые расходы − учитываемые доходы. Ее применяют, если расходы оказались больше доходов.
Перед расчетом стоит проверить:
- какие поступления относятся к доходам для УСН;
- какие затраты можно признать расходами;
- в какой момент конкретный расход учитывается;
- есть ли документы, подтверждающие сумму и назначение затрат.
С 2026 года правила расходов стали шире. В частности, подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ разрешает учитывать иные расходы. Их определяют по правилам главы 25 НК РФ.
Однако открытый перечень не означает, что в расчет можно включить любую оплату. Расход должен соответствовать требованиям статьи 252 НК РФ. Кроме того, нужно соблюдать специальные правила УСН о моменте признания затрат.
Например, реальные выплаты компании составили 7 млн рублей. Но для УСН признаются только 6,2 млн. В результате с доходами сравнивают именно эту сумму.
Нужно ли платить налог при убытке
Если расходы за год выше доходов, обычная налоговая база принимается равной нулю. Однако при объекте «доходы минус расходы» нужно рассчитать минимальный налог.
Он равен 1% от доходов за год. Поэтому отрицательная база не всегда означает нулевой платеж.
Пример расчета
Предположим, доходы составили 4 млн рублей, а учитываемые расходы — 4,6 млн. Убыток равен 600 000 рублей. Обычный налог равен нулю, но минимальный составит 4 000 000 × 1% = 40 000 рублей.
При этом минимальный налог сравнивают с налогом, рассчитанным в общем порядке за весь год. Если минимальный налог больше, платят именно его с учетом авансовых платежей.
Кстати, у нас на сайте отдельно разобран расчет УСН «доходы минус расходы». Там же показано, как сравнивают обычный и минимальный налог.
Что происходит с разницей по минимальному налогу
У минимального налога есть еще одно последствие. Разницу между ним и обычным налогом можно учесть в следующих налоговых периодах.
В частности, такое право предусмотрено пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ. Разницу можно включить в расходы будущих периодов. Кроме того, она может увеличить убыток, который затем переносится на будущее.
Например, при убытке обычный налог равен нулю, а минимальный составил 40 000 рублей. В таком случае разница тоже равна 40 000 рублей.
Однако эти 40 000 рублей не прибавляют к убытку того же года. Их учитывают в следующих налоговых периодах по пункту 6 статьи 346.18 НК РФ.
Как перенести убыток на следующие годы
Убыток можно использовать не только в следующем году. НК РФ дает на перенос 10 лет после года, в котором он возник.
Порядок выглядит так:
- Определить сумму неиспользованного убытка.
- Рассчитать годовую базу текущего периода до переноса.
- Уменьшить ее на весь убыток или на его часть.
- Сохранить остаток для следующих лет в пределах общего срока.
То есть налогоплательщик сам решает, какую часть доступного убытка использовать. Но десятилетний срок из-за такого решения не продлевается.
Пример ситуации
Представим, что за 2026 год компания получила убыток 700 000 рублей. В 2027 году база до его учета составила 500 000 рублей. Компания может уменьшить ее на 500 000 рублей, а оставшиеся 200 000 рублей перенести дальше.
В результате база за 2027 год станет равной нулю. Однако минимальный налог за этот год все равно нужно рассчитать отдельно.
Как учитывать убытки за несколько лет
Если убытки возникали несколько лет подряд, действует очередность. Сначала используют самый ранний из еще не списанных убытков.
Например, у компании осталось 300 000 рублей убытка за 2026 год. Еще 500 000 рублей относятся к 2027 году. Если база 2028 года равна 600 000 рублей, сначала учитывают ранний убыток. Затем используют еще 300 000 рублей из суммы за 2027 год.
В итоге от убытка 2027 года останется 200 000 рублей. Его можно перенести дальше в пределах собственного десятилетнего срока.
Кроме того, срок считают отдельно для каждого года. Поэтому более поздний убыток не продлевает время на использование раннего.
Учитывается ли старый убыток в авансовых платежах
Убыток прошлых лет уменьшает базу по итогам налогового периода. Иначе говоря, его учитывают в годовом расчете. В квартальные авансы старый убыток не включают.
Если по итогам отчетного периода получился текущий минус, база за этот период равна нулю. Но старый переносимый убыток отдельно в квартальный аванс не включают.
В декларации этот подход тоже виден отдельно. В частности, строка 230 предназначена для убытков прошлых лет, которые уменьшают годовую налоговую базу.
Обращаясь к форме декларации, ее порядок устанавливает приказ ФНС России от 26 ноября 2025 года № ЕД-7-3/1017@. По строке 230 отражают прошлые убытки, которые уменьшают годовую базу.
Что происходит при смене объекта или режима
На объекте «доходы» старый убыток не уменьшает налоговую базу. Ведь пункт 7 статьи 346.18 НК РФ связывает перенос с объектом «доходы минус расходы».
Если позже налогоплательщик снова выберет объект «доходы минус расходы», неиспользованный убыток можно учитывать дальше. Однако первоначальный десятилетний срок продолжает идти.
Переход на другой налоговый режим работает иначе. Убыток, полученный при УСН, нельзя использовать для уменьшения базы по другому режиму. В свою очередь, убытки с иных режимов нельзя переносить на УСН.
Например, убыток по УСН не уменьшит налог на прибыль после перехода на общую систему. Такое ограничение прямо закреплено в пункте 7 статьи 346.18 НК РФ.
Какие документы нужно сохранить
Право на перенос нужно подтвердить. Поэтому одной суммы в старой декларации может оказаться мало.
Сохранить стоит:
- КУДиР за год возникновения убытка;
- первичные документы по учтенным расходам;
- документы и регистры, подтверждающие доходы;
- декларации за годы возникновения и использования убытка;
- расчет остатка, который переносится на следующие годы.
Кроме того, пункт 7 статьи 346.18 НК РФ устанавливает специальный срок хранения. Документы нужно сохранять в течение всего времени, пока используется право на уменьшение базы.
В итоге, переносимый убыток возникает только при объекте «доходы минус расходы». Его можно использовать в следующие 10 лет. Но минимальный налог и документы нужно учитывать отдельно.