Налог нужно было уплатить в срок, но на едином налоговом счете не хватило денег. Уже после появления недоимки сумма долга начинает расти: к ней добавляются «пени по налогам».
Пени и штраф — разные платежи. Пени связаны с самой просрочкой и растут за каждый календарный день. Штраф возникает только при налоговом правонарушении, для которого НК РФ предусматривает ответственность.
Сегодня же разберем, с какого дня считают налоговые пени. Кроме того, посмотрим на ставки 2026 года и влияние единого налогового счета на расчет.
О понятии
Итак, пени по налогам — это денежная сумма за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога. В НК РФ используется термин «пеня», а во множественном числе — «пени».
Обращаясь к первоисточнику, определение закреплено в статье 75 НК РФ. Пеню платят дополнительно к самому налогу. Кроме того, ее начисление не зависит от применения других обеспечительных мер или ответственности за налоговое нарушение.
Проще говоря, пени компенсируют просрочку платежа перед бюджетом. При этом формулу устанавливает закон. Инспекция не выбирает процент по своему усмотрению.
Пример ситуации
Допустим, компании нужно было уплатить налог, но на дату исполнения обязанности денег оказалось недостаточно. Возникает недоимка. Если она сохраняется, за дни просрочки к основной сумме добавляются пени.
Кстати, состав долга перед бюджетом мы отдельно разбирали в статье про налоговую задолженность.
Когда возникают пени
Прежде всего нужен просроченный налоговый долг. Если обязанность исполнена полностью и вовремя, основания для расчета нет.
Пени могут появиться, например, когда налогоплательщик:
- не перечислил нужную сумму к установленному сроку;
- внес только часть налога;
- доплатил налог после подачи уточненной декларации;
- получил доначисление, которое привело к недоимке.
При этом статья 75 распространяется не только на налоги. Ее правила применяют также к сборам и страховым взносам. Кроме того, они распространяются на налоговых агентов.
На сами пени новые пени по статье 75 НК РФ не считают. База для расчета — сумма недоимки по налогу, сбору или страховым взносам.
С какого дня считают просрочку
Пеня растет за каждый календарный день. Отсчет начинается со дня возникновения недоимки и заканчивается днем исполнения обязанности включительно.
Например, срок уплаты налога приходится на 28 октября. Тогда при неуплате недоимка возникает 29 октября. Если долг погашен 31 октября, в расчет войдут 29, 30 и 31 октября.
В частности, пункт 3 статьи 75 НК РФ включает в расчет день исполнения совокупной обязанности. Поэтому старое правило, по которому день погашения не учитывали, к действующей редакции статьи не подходит.
Если налогоплательщик погашает долг частями, база меняется. То есть после частичного исполнения пени продолжают расти уже с оставшейся недоимки.
Ставки пеней для физлиц и ИП
Для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, действует одна доля ставки на весь период. За каждый день берут 1/300 ключевой ставки Банка России, которая действует в этот день.
Базовая формула выглядит так:
Пени = недоимка × ключевая ставка × 1/300 × количество дней.
Однако одну ключевую ставку можно брать на весь период, только если она не менялась. В ином случае расчет разбивают по датам изменения.
Например, при одной ставке в первые дни и другой после решения Банка России каждый период считают отдельно. Затем полученные суммы складывают. Кстати, историю значений можно посмотреть на нашей странице про ключевую ставку ЦБ РФ.
Ставки пеней для организаций в 2026 году
Для организаций в 2026 году действует временная трехступенчатая схема. Доля ключевой ставки зависит от продолжительности просрочки.
| Период просрочки | Ставка пени за день |
|---|---|
| С 1-го по 30-й день включительно | 1/300 ключевой ставки |
| С 31-го по 90-й день включительно | 1/150 ключевой ставки |
| С 91-го дня | 1/300 ключевой ставки |
В частности, такой порядок закрепляет пункт 5.1 статьи 75 НК РФ. Он действует с 1 января 2025 года по 31 декабря 2026 года.
Для просрочки после 31 декабря 2026 года ставку нужно проверить заново. Временный трехступенчатый порядок ограничен самим НК РФ указанной датой.
Кроме того, ключевая ставка может измениться во время просрочки. Тогда каждый отрезок считают по значению, которое действовало в соответствующие дни.
Как рассчитать сумму пеней
Прежде всего нужны размер недоимки и число дней. Затем учитывают статус плательщика и ключевые ставки за период.
Для организации дополнительно имеет значение очередной день просрочки.
Пример расчета
Предположим, у организации недоимка 100 000 рублей сохранялась 45 дней. Для примера считаем, что ключевая ставка все это время составляла 18%. За первые 30 дней получаем 100 000 × 18% × 1/300 × 30 = 1 800 рублей. За следующие 15 дней расчет составит 100 000 × 18% × 1/150 × 15 = 1 800 рублей. Итого — 3 600 рублей.
Если долг или ключевая ставка менялись, одного умножения уже мало. Например, после частичной уплаты сначала завершают расчет по прежней сумме. Затем его продолжают с уменьшенной недоимки.
Как ЕНС влияет на начисление пеней
Система единого налогового счета влияет и на расчет прошлой просрочки. Например, после уточнения старой обязанности недоимка может относиться к предыдущему периоду. Тогда значение имеет состояние ЕНС в соответствующие дни.
В частности, статья 75 НК РФ запрещает считать пени на часть недоимки, которую покрывало положительное сальдо ЕНС в соответствующий календарный день. Кроме того, учитывают деньги, заранее зачтенные в счет будущей обязанности по конкретному налогу.
То есть расчет нельзя восстанавливать только по текущему минусу. Нужно посмотреть, какое положительное сальдо и какие зачтенные суммы существовали в спорном периоде.
Кстати, устройство этого показателя мы подробно разбирали в статье про сальдо единого налогового счета.
Основания для неначисления пеней
НК РФ предусматривает ситуации, когда за определенный период или сумму пени не растут. Поэтому при спорном расчете мало проверить только число дней.
В частности, пени не считают:
- на сумму недоимки, которую покрывает предусмотренное статьей 75 положительное сальдо ЕНС и соответствующий зачет;
- за период, когда погашению мешал арест имущества по решению налогового органа или предусмотренные законом обеспечительные меры суда;
- в отдельных случаях при выполнении письменных разъяснений уполномоченного органа или мотивированного мнения налоговой;
- по специальным корректировкам, прямо названным в пункте 7 статьи 75 НК РФ;
- при предоставленной отсрочке или рассрочке — с момента, установленного действующей редакцией статьи 75.
С 1 сентября 2026 года для отсрочки и рассрочки действует обновленное правило. Пени перестают считать со дня вступления в силу соответствующего решения.
Однако исключение по письменным разъяснениям и мотивированному мнению имеет предел. Если налогоплательщик дал неполные или недостоверные сведения, правило о неначислении не применяется.
Само заявление на отсрочку или рассрочку начисление не останавливает. Пока решение не вступило в силу, одной поданной просьбы недостаточно.
Отличия от налогового штрафа
Пени не относятся к штрафу за налоговое правонарушение. Они связаны с периодом просрочки и выполняют обеспечительную и компенсационную функцию.
Штраф, напротив, требует основания из НК РФ. Например, статья 122 НК РФ охватывает определенные случаи неуплаты или неполной уплаты. В частности, речь идет о занижении базы, неправильном исчислении и других неправомерных действиях.
| Критерий | Пени | Штраф |
|---|---|---|
| Основание | Просрочка исполнения налоговой обязанности | Состав налогового правонарушения |
| Расчет | За календарные дни с учетом ключевой ставки | По правилам конкретной санкции НК РФ |
| Совместное применение | Могут уплачиваться вместе со штрафом | Не заменяет начисленные пени |
Кроме того, смягчающие обстоятельства могут влиять на налоговый штраф. Но сами по себе они не уменьшают правильно рассчитанные пени.
Если инспекция ошиблась в долге, периоде или ставке, спорить нужно уже с исходными данными расчета.
Как проверить и погасить пени
Пени входят в совокупную обязанность на ЕНС. Поэтому сначала стоит проверить не одну итоговую цифру, а операции, из которых она сложилась.
Например, сопоставьте:
- срок уплаты исходного налога;
- дату и сумму возникновения недоимки;
- изменения ключевой ставки за период;
- частичные погашения задолженности;
- положительное сальдо и зачтенные суммы;
- дату окончательного исполнения обязанности.
Кроме того, по статье 45 НК РФ единый налоговый платеж распределяют в установленной очередности. После недоимок и текущих налогов деньги направляют на пени, затем на проценты и штрафы.
То есть в основной системе ЕНС отдельная уплата каждой налоговой пени по своему назначению не требуется. Налогоплательщик пополняет счет, а деньги распределяются по очередности НК РФ.
В итоге размер пеней зависит не только от первоначального долга. На расчет влияют дни просрочки, статус плательщика, ключевая ставка, движение задолженности и состояние ЕНС. Поэтому при неожиданной сумме сначала восстановите расчет по дням, а затем сверяйте начисление налоговой.