ФНС провела камеральную проверку декларации по НДС одной компании. Налог она не компенсировала, а напротив, доначислила его. Было выяснено, что компания занималась строительно-монтажными работами на объектах как подрядчик. Несколько раз создавались акты по форме КС-2 и КС-3. В той декларации, что была отправлена налоговикам, о них не было ни слова. Поэтому и был доначислен налог. Организация была не согласна с этим и подала иск в суд (дело №А40-132759/2018).
Руководство компании придерживалось такого мнения, что именно дата подписания акта по форме КС-11 и сдачи объекта полностью будет моментом расчета налоговой базы по НДС. Суды данную возможность не исключили, но не в этой ситуации. Решая, подписание какой именно бумаги будет моментом исчисления налога, нужно изучить договор, заключил первый суд.
Основываясь на положениях договора, суд отметил, что акт по форме КС-2 — бумага первичного учета, она удостоверяет окончание подрядчиком строительно-монтажных работ за отчетный период. И итог их выполнения подрядчик передает генподрядчику при подписании акта. Согласно указанному документу работы сдаются поэтапно, а не объект полностью.
В нашей ситуации акт КС-11 не будет считаться первичкой. Он лишь определяет дату завершения всех работ над объектом. Характер его обобщающий, так как документ подписывается подрядчиком и заказчиком, отметила кассация (Ф05-12987/2019). Поэтому сотрудники ФНС приняли верное решение об исчислении налоговой базы на день составления каждого акта КС-2, а не по окончании строительства всего здания.
К сведению! КС-2 составляют при сдаче-приемке готовых работ, КС-3 — аналогично, это справка о стоимости тех самых выполненных работ, КС-11 оформляют при приемке законченного строительством здания.