Экономить за счет премиальных выплат можно не только на размере налогов, но и на суммах, подлежащих к уплате в счет страховых взносов. А потому организации периодически прибегают к таким стимулирующим выплатам для работников, и цель при этом вовсе не замотивировать сотрудников, а уменьшить расходы компании.
Разберем подробнее в чем разница между премиями за результаты работы на производстве и социальными премиями. Те премиальные выплаты, которые начисляются сотрудникам за выдающиеся результаты труда, организация учитывает как расходы. Соответственно, на размер начисленных сумм можно уменьшить налоговую базу при расчете налога на прибыль организаций. Принять такие премии на расходы могут и упрощенцы при уплате налога на УСН.
Если говорить о социальных премиях, то их учесть как расходы уже не удастся. Надзорные органы указывают на то, что компании обязаны уплачивать страховые взносы с любых вознаграждений, перечисляемых работникам – будь то заработная плата или премия. Однако судебная практика показывает, что в ряде случаев споры решаются в пользу компаний, не уплативших взносы при выплате премий социального характера.
Важно! Что касается налога на доходы физических лиц, то здесь разницы нет – социальная премия или за производственные результаты. Заплатить НДФЛ необходимо в любом случае.
Резюмируем:
- премиальная выплата по результатам работы: относится к расходам и облагается налогом на доходы, а также страховыми взносами;
- премия социальная: в расходы компании не включается, страховые взносы с нее уплачивать не нужно, налогом на доходы облагается.
Ввиду того, что общая ставка по всем страховым взносам больше, чем ставка по налогу на прибыль, и больше, чем ставка налога для «упрощенцев», организациям проще и целесообразнее заплатить дополнительное вознаграждение работнику и провести его в учете как социальную премию.
До того, как руководство и бухгалтерия примут решение не начислять взнос, важно четко изучить всю документацию, которая использовалась в качестве основания для премиальной выплаты.
В судебных разбирательствах суды придерживаются следующей позиции: то, что между сотрудником и организацией заключен трудовой договор не означает, что все денежные средства, перечисляемые компанией на счет работника, являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей.
Трудовые договоры регламентируют чисто трудовые отношения, а коллективные в том числе и социальные.
Те денежные средства, которые работодатель начисляет работнику на основании коллективного договора (то есть не за результаты работы, не за высокий уровень компетенций конкретного работника, не за уровень занимаемой должности, не за перевыполнение планов и т. д.) нельзя по законодательству учитывать как оплату труда. Такие выплаты носят социальный характер.
Это значит, что для неначисления страховых взносов на социальные премии организация должна доказать в суде, что эти премии не имеют никакого отношения к результатам работы. В качестве социальных премий могут быть:
- премии в честь дня рождения компании;
- выплаты к 8 марта, 23 февраля и другим праздничным датам;
- выплата к профессиональному празднику;
- выплата при уходе работника на пенсию;
- выплата ко дню свадьбы, в честь рождения ребенка и так далее.
В подавляющем большинстве случаев суды всех инстанций встают на сторону компаний. Однако, на практике встречаются случаи, когда организации заставляют доначислять и уплачивать страховые взносы. Рассмотрим пример.
В одном из постановлений апелляционного суда по делу от 2019 года суд обязал организацию доплатить страховых взносов на сумму 1 млн 200 тыс. рублей. ФНС расценила недоначисление страховых взносов как необоснованное занижение базы по налогу на прибыль. По мнению налогового органа произведенные выплаты нельзя отнести к категории социальных.
Компания не уплатила взносы с суммы выплат работникам в размере более 4 миллионов рублей. В бухгалтерском учете оформили выплаты как приуроченные к профессиональному празднику – 50 лет со дня основания компании.
В ходе судебного дела была проанализирована кадровая и бухгалтерская документация компании:
- положение об оплате труда работников организации;
- положение о премировании сотрудников.
Судьи пришли к выводу о том, что названные организацией выплаты социальными вовсе не являются, поскольку все сотрудники получили разные суммы в зависимости от занимаемой должности, стажа работы и других признаков. Эта дифференциация в выплатах свидетельствует о том, что выплаты носят мотивационный, а не социальный характер.
Более того, бухгалтер отразил выплаченные в качестве социальных премий суммы как расходы по обычной деятельности. Это значит, что выплата носит производственный характер.
Важно помнить, что, если организация выплачивает действительно социальные премии, то их в учете нужно относить к прочим расходам, а не к расходам по обычным видам деятельности. Это еще одна ловушка, в которую попадаются при налоговых проверках многие бухгалтеры.